Государственная фискальная служба Украины (далее — ГФС) в письме «Место уплаты (перечисления) физическим лицом - предпринимателем налога на доходы физических лиц и военного сбора с дохода, выплаченного физическим лицам в виде арендной платы за пользование земельными участками» от 26.01.2016 р. № 347/Н/26-15-12-02-14 сообщила: физлицо-предприниматель при выплате физлицам арендной платы за пользование земельными участками перечисляет (платит) налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор по месту своей регистрации в контролирующих органах. Объясняется это тем, что физлицо-предприниматель в соответствии с пп. 14.1.180 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) выступает налоговым агентом для физлица, получающего арендную плату. А согласно ст. 64 Бюджетного кодекса Украины, НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом - физлицом, зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации такого физического лица в органах доходов и сборов. Это касается и военного сбора, поскольку порядок его уплаты (перечисления) так же, как и НДФЛ, определяется ст. 168.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О налогообложении доходов в виде дивидендов, начисленных (выплаченных) обществом - резидентом Российской Федерации в декабре 2015 года и январе 2016 года гражданину Украины, которому принадлежит доля в уставном капитале такого общества» от 21.01.2016 г. № 645/П/99-99-17-03-03-14 сообщила, что полученный в декабре 2015 года физлицом-нерезидентом иностранный доход (в т.ч. дивиденды) включается в общий годовой налогооблагаемый доход такого лица за 2015 год. При этом физическое лицо обязано до 1 мая 2016 года подать годовую налоговую декларацию и уплатить налог по ставке 15(20)%.
В то же время сумма указанного дохода, полученного физическим лицом - резидентом в январе 2016 года, включается им в общий годовой налогооблагаемый доход по результатам 2016 года с отражением в налоговой декларации, которая подается до 1 мая 2017 года, и облагается налогом по ставке 18%.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О стоимости необоротных активов для целей начисления амортизации в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины» от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 рассказала об определении сумм корректировок на различия, которые возникают в ходе начисления амортизации необоротных активов.
Согласно пп. 134.1.1 НКУ в действующей редакции от 01.01.2015 р., объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финрезультата к налогообложению, определенного в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям р. III НКУ. В частности, разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 НКУ.
В п. 138.1 НКУ прописано, что финрезультат до налогообложения увеличивается:
- на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО.
Согласно п. 138.2 НКУ, финрезультат до налогообложения уменьшается:
- на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств (далее — ОС) и нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или нематериальных активов в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО.
Итак, для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ признается стоимость ОС и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета.
С учетом требований п. 11 подраздела 4 р. XX НКУ при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ балансовая стоимость ОС и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2015 г. должна быть ровной балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31.12.2014 г. в соответствии со ст.ст. 144 - 146 и 148 р. III НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.
ГФС также отмечает, что налоговые консультации по стоимости ОС для определения разниц в соответствии с п. 138.3 НКУ следует применять в части, которая не противоречит этому разъяснению.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «О предоставлении разъяснения» от 28.01.2016 г. № 2844/7/99-99-17-03-01-17 сообщила, что до утверждения новой формы необходимо подавать Отчет по ЕСВ в орган доходов и сборов как за отчетные периоды 2016 года, так и за предыдущие отчетные периоды до 2016 года (несвоевременно представленные) по форме согласно приложению 4 к Порядку № 435, действовавшей с 01.05.2015 г., с заполнением всех обязательных реквизитов.
Несмотря на введение единой ставки ЕСВ для всех видов дохода, строки в таблице 1 Отчета по ЕСВ необходимо заполнять по видам дохода.
Поскольку, начиная с отчетного периода за январь 2016 года, удержание ЕСВ с начисленного дохода застрахованных лиц отменено, этот показатель не указывается при заполнении Отчета по ЕСВ (строки 5, 5.1 - 5.6 в таблице 1 Отчета). Также отображается начисленный доход, с которого удерживается ЕСВ (строки 4, 4.1 - 4.4 таблицы 1 Отчета). Соответственно, в таблице 6 Отчета по ЕСВ не заполняется реквизит 20 «Сумма удержанного единого взноса за отчетный месяц (с заработной платы/дохода)».
Отчеты по ЕСВ за январь 2016 года подаются до 22 февраля 2016 года.
Министерство финансов Украины своим приказом «Об утверждении форм и Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 28.01.2016 г. № 21 (далее – приказ №21) установило новую форму Декларации по НДС. Она вступила в силу 01.02.2016 года. Кроме Декларации, обновился и порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
В частности, приказом № 21 утверждено:
- форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
- форму уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно найденных ошибок;
- форму расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками на таможенной территории Украины;
- Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Отметим, что ГФС на официальном веб-портале сообщила: несмотря на то, что последние изменения в налогообложении, которые введены 1 января 2016 года, в полной мере могут быть отражены только в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, налоговая отчетность по НДС, начиная с отчетного периода за январь 2016 года, всеми налогоплательщиками подается по новой форме в электронном виде.
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Положения об осуществлении финансового мониторинга субъектами первичного финансового мониторинга, государственное регулирование и надзор за деятельностью которых осуществляет Министерство финансов Украины» от 22.12.15 г. №1160 утвердило соответствующее положение и обязало аудиторов сообщать Госфинмониторингу о подозрениях относительно финансовых махинаций. Отныне аудиторы, аудиторские фирмы, субъекты хозяйствования (физлица-предприниматели), которые предоставляют услуги по бухгалтерскому учету, обеспечивают выявление финансовых операций между заказчиком аудиторской или бухгалтерской услуги и его контрагентами и проводят их регистрацию и сообщают Госфинмониторингу, если у субъекта возникают подозрения, основанные на признаках, определенных в ст. 16 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» от 14.10.2014 г. № 1702-VII.
Финансовая операция подлежит внутреннему финансовому мониторингу, если у субъекта первичного финансового мониторинга возникают подозрения, основанные, в частности, на:
- критериях рисков, определенных самостоятельно субъектом первичного финансового мониторинга с учетом критериев рисков, установленных центральным органом исполнительной власти по формированию и обеспечению реализации государственной политики в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;
- установленные по результатам проведенного анализа факта (фактов) несоответствия финансовой (финансовых) операции (операций) финансовому состоянию и/или содержания деятельности клиента;
- типологических исследованиях в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма или финансированию распространения оружия массового уничтожения, подготовленных и опубликованных специально уполномоченным органом.
Министерство социальной политики Украины в письме «Об исчислении средней заработной платы для начисления компенсации за неиспользованные отпуска» от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15 предоставило разъяснения по данному вопросу. В письме сообщается, что помощь в связи с беременностью и родами должна входить в выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления компенсации за неиспользованные отпуска.
Но, в соответствии с абз. 6 п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 г. № 100, время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода. Эта норма касается, в частности, случаев, когда работникам предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста в соответствии со ст. 18 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР.
Поэтому, при исчислении средней заработной платы для начисления компенсации за неиспользованные отпуска, когда в расчетный период попадает отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на соответствующее количество календарных дней в году, уменьшенное на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (ст. 73 КЗоТ Украины), и на количество календарных дней пребывания работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска.
