Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно порядка составления налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным» от 26.04.2019 г. № 1879/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела такую ситуацию. Покупатель – плательщик налога на добавленную стоимость (далее – НДС) осуществил частичную предоплату поставщику по договору, который предусматривает поставку двух наименований (номенклатуры) товара, без конкретизации номенклатуры, по которой осуществляется оплата.
Поставщик на дату получения такой предварительной оплаты составил налоговую накладную (далее – НН) на обе номенклатуры товаров, предусмотренные договором (на одну (товар 1) – на все количество товара, предусмотренное договором, на вторую (товар 2) – на часть такого количества). В дальнейшем поставщик поставил товар 2 в полном объеме, предусмотренном договором, и составил НН на разницу между количеством отгруженного товара 2 и количеством товара 2, указанного в первой НН. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса).
Правильно ли все было сделано?
Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса) (п. 201.7 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).
В случае частичной предоплаты товаров разной номенклатуры плательщики налога (контрагенты по операции) самостоятельно на основании договоров и первичных (бухгалтерских) документов определяют, за какой товар в рамках договора осуществляется такая предоплата.
В этой ситуации на дату получения предоплаты поставщик обязан составить НН на всю сумму такой предоплаты и определить в ней номенклатуру товаров в соответствии с условиями договора.
В дальнейшем на дату отгрузки товара 2 поставщик должен составить НН на разницу между фактическим количеством/стоимостью такого поставленного товара и количеством (стоимостью) такого товара, которое отражено в первой ПН (на которую осуществлена предварительная оплата).
Государственная фискальная служба Украины в категории 109.04 «ЗІР» Ответила на вопрос, применяют ли регистраторы расчетных операций (далее – РРО) физические лица – предприниматели (далее – ФЛП) – плательщики единого налога (далее – единщики) при предоставлении стоматологических услуг.
ФЛП-единщики при предоставлении стоматологических услуг не применяют РРО, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн.
В случае превышения в календарном году этого объема дохода применение РРО для таких плательщиков единого налога является обязательным.
Если ФЛП-единщики предоставляют стоматологические услуги и при этом осуществляют реализацию лекарственных средств и изделий медицинского назначения, то независимо от объема дохода такие плательщики обязаны проводить расчеты через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечаткой соответствующего расчетного документа.
Национальный банк Украины в пределах валютной либерализации принял постановление «О внесении изменения в Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте» от 07.05.2019 г. № 66, и повысил лимит на репатриацию дивидендов с 7 до 12 млн евро в месяц.
Это послабление не будет критическим для сохранения макрофинансовой стабильности. Однако оно будет способствовать улучшению инвестиционного климата в Украине.
Это уже второе увеличение лимита в течение этого года. В феврале Нацбанк вместе с введением около 30 других валютных послаблений увеличил лимит на репатриацию дивидендов с 7 млн долл. США до 7 млн евро в месяц.
Устойчивая тенденция улучшения макроэкономической ситуации в Украине позволяет продолжать снятие валютных ограничений, которые вредят бизнес-климату. В частности, основные макроэкономические прогнозы Нацбанка на 2019 год неизменны: ожидается рост реального ВВП на 2,5% и снижение потребительской инфляции до 6,3%.
Валютные послабления, введенные вместе с началом действия новой либеральной системы валютного регулирования с 7 февраля 2019 года, не имели значительного влияния на финансовый рынок. Сегодня наблюдаются достаточно невысокие объемы как инвестиций за границу в рамках е-лимитов, так и репатриации дивидендов. Поэтому ослабления упростили ведение бизнеса, но не давили на курс гривны, которая укрепилась на 4,3% с начала года. В то же время чистая покупка валюты Национальным банком на межбанковском валютном рынке составляла около 1 млрд долл. США.
Учитывая благоприятные макроэкономические условия, упрощение репатриации дивидендов за границу остается одной из приоритетных задач дорожной карты валютной либерализации. Скорость введения новых валютных послаблений будет зависеть прежде всего от темпов улучшения макроэкономической ситуации и состояния финансового рынка.
Данное постановление вступило в силу 8 мая 2019 года.
Окружной административный суд города Киева принял решение от 26 апреля 2019 года по делу № 640/1240/19 и обязал Государственную фискальную службу Украины (далее – ГФСУ) отозвать письмо «Критерии рискованности плательщика налога и критерии рискованности осуществления операций, перечень показателей и коэффициентов, определяющих положительную налоговую историю плательщика налога» от 5 ноября 2018 года № 4065/99-99-07-05-04-18, которым утверждены Критерии рискованности для блокировки налоговых накладных, в связи с тем, что ГФСУ при принятии Критериев рискованности не были соблюдены регуляторные процедуры.
Согласно п. 10 Порядка остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117 (далее – Порядок № 117), критерии рискованности плательщика налога, критерии рискованности осуществления операций, перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика, определяет ГФСУ и направляет на согласование Минфина. Последний в двухдневный срок согласовывает или направляет ГФСУ на доработку критерии и перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика. Об определенных критериях ГФСУ информирует профильный комитет Верховной Рады Украины и публикует на своем сайте согласованные критерии.
Однако Критерии рискованности плательщика налога, определенные в письме от 5 ноября 2018 года № 4065/99-99-07-05-04-18, не утверждены нормативным актом ГФСУ и не согласованы Минфином, что противоречит требованиям п. 10 Порядка № 117.
ГФСУ не доказано, что при принятии Критериев рискованности налогоплательщика были соблюдены регуляторные процедуры, зато материалы дела свидетельствуют об ином.
Кроме того, постановлением Кабмина от 28 декабря 1992 года № 731 утверждено Положение о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств, других органов исполнительной власти, в соответствии с п. 3 которого на государственную регистрацию подаются нормативно-правовые акты, принятые уполномоченными на это субъектами нормотворчества, которые содержат нормы права, имеют неперсонифицированный характер и рассчитаны на неоднократное применение, независимо от срока их действия (постоянные или ограниченные определенным временем) и характера сведений, содержащихся в них. Критерии рискованности налогоплательщика не были зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины (иного ответчик суду не доказал), а поэтому считаются не вступившими в силу и не могут быть применены.
