Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О высшем образовании» относительно трудоустройства выпускников» от 06.10.16 г. № 1662-VIII, согласно которому с 01.01.17 г. высшие учебные заведения (далее − ВУЗ) не обязаны трудоустраивать выпускников. Теперь они свободны в выборе места работы, кроме случаев, определенных в законе.
Абитуриенты, заключив соглашение об отработке не менее чем на три года в сельской местности или поселках городского типа, получат право на первоочередное зачисление в медицинские и педагогические ВУЗы по государственному заказу. Им государство также будет предоставлять в безвозмездное пользование жилье с отоплением и освещением.
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно пенсионного обеспечения отдельных категорий лиц из числа участников антитеррористической операции» от 18.10.16 г. № 1683-VIII, согласно которому военнослужащим и лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, которые принимали участие в антитеррористической операции, досрочно будут назначать пенсии по возрасту − на пять лет раньше. То есть, после достижения мужчинами 55 лет, женщинами − 50 лет. И это при наличии страхового стажа не менее 25 лет для мужчин и не менее 20 лет − для женщин.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно начисления и уплаты налога на доходы физических лиц с начисленного (выплаченного) дохода за счет собственных средств» от 28.12.16 г. № 28351/6/99-99-13-02-03-15 акцентировала внимание на одном из основополагающих принципов обложения налогом на доходы: налоговый агент (например, работодатель), который предоставляет доход физлицу, должен удерживать налог за счет такого дохода. Итак, если налоговый агент решит уплатить налог на доходы за счет собственных средств, вместо того чтобы удержать с дохода, то соответствующая сумма средств (в размере неудержанного налога) будет налогооблагаемым дополнительным благом и должна облагаться налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно компенсации работнику стоимости топлива» от 05.01.17 г. № 104/6/99-99-13-02-03-15 сообщила, что компенсация работнику стоимости топлива, которое использовано при выполнении трудовых обязанностей, подлежит обложению 18% налога на доходы и 1,5% военного сбора как дополнительное благо на основании пп. «г» п. 164.2.17 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ). Сумма компенсации не является базой начисления единого взноса (п. 11 р. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Правительства от 22.12.10 г. № 1170).
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно признания платежа за приобретение торговой марки роялти» от 29.12.16 г. № 28477/6/99-99-15-02-02-15 сообщила: если объект права интеллектуальной собственности (торговый знак) передают с переходом права собственности на него, при этом отчуждатель теряет право использовать, а также запрещать или разрешать использование этого объекта интеллектуальной собственности третьим лицам, то платеж за такую передачу для целей налогообложения не считают роялти (при условии подтверждения прав собственности на этот объект соответствующим свидетельством). В таком случае платежи за него не облагаются налогом на доходы нерезидента в соответствии с пп. 141.4.2 НКУ.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму расходов на формирование обеспечений для возмещения выплат пенсий на льготных условиях» от 30.12.2016 г. № 28730/6/99-99-15-02-02-15 сообщила: расходы на возмещение Пенсионному фонду Украины расходов на выплату и доставку пенсий лицам, которым назначена пенсия на льготных условиях, относятся к выплатам, связанным с оплатой труда.
Итак, финансовый результат до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий не подлежит корректировке в соответствии с пп.пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ на суммы расходов на формирование и корректировку обеспечений для возмещения Пенсионному фонду Украины расходов на выплаты и доставку льготных пенсий и суммы фактических выплат за счет ранее созданных обеспечений под такие выплаты.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно учета суммы переоценки при начислении амортизации основных средств и необоротных активов» от 28.12.2016 г. № 2649/2/99-99-15-02-02-10 сообщила: объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, определенные положениями НКУ.
Корректировка финрезультата до налогообложения предусматривает:
- увеличение финрезультата до налогообложения на сумму амортизации основных средств (далее − ОС) или нематериальных активов (далее − НА), начисленную в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абз. 2 п. 138.1 НКУ);
- уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации ОС или НА согласно п. 138.3 НКУ (абз. 2 п. 138.2 НКУ).
Указанный порядок корректировки предусматривает учет при расчете налога на прибыль суммы амортизации ОС или НА, рассчитанной в соответствии с положениями НКУ.
Кроме того, корректировка финансового результата предусматривает:
- увеличение финрезультата до налогообложения на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НА, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абз. 3 п. 138.1 НКУ);
- уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности ОС или НА в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НА, проведенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абз. 4 п. 138.2 НКУ).
Эта корректировка нивелирует влияние на расчет налога на прибыль предприятий результатов переоценки (уценки, дооценки) ОС и НА, проведенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО, поскольку такая переоценка может основываться на предположениях, которые учитывают субъективные суждения и не отражают реальной стоимости необоротных активов.
Таким образом, результаты переоценки ОС и НА, проведенной в соответствии с положениями П(С)БУ или МСФО, не учитываются при начислении амортизации необоротных активов согласно ст. 138 НКУ и при расчете налога на прибыль предприятий.
Министерство социальной политики Украины предоставило разъяснения некоторых вопросов оплаты труда относительно исполнение Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII. Приведем основные положения.
- При исчислении зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.
- В случае если работнику установлены доплаты за работу во вредных условиях труда, они должны выплачиваться сверх размера минимальной зарплаты (3 200 грн).
- Если же условиями оплаты труда предусмотрено повышение должностных окладов работников, например, за работу в учреждениях и организациях, расположенных на территории населенных пунктов, которым предоставлен статус горных, за работу в определенных типах заведений, за работу во вредных и тяжелых условиях труда, то указанное повышение учитывается в минимальную заработную плату.
- Если работник выполнил месячную норму труда, а начисленная ему зарплата ниже законодательно установленного размера минимальной зарплаты, работодатель обязан осуществить доплату до ее уровня, которая выплачивается ежемесячно одновременно с зарплатой.
- Если же работник не выполнил месячную норму труда, находился в отпуске, на больничном, работает неполное рабочее время и т.д., то оплата его труда производится пропорционально выполненной нормы труда.
- Время простоя не по вине работника оплачивается согласно нормам ст. 113 КЗоТ не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) без осуществления доплаты до уровня минимальной зарплаты.
- При введении суммированного учета рабочего времени с учетным периодом месяц работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период оплачивается как сверхурочная, и указанная выплата осуществляется свыше размера минимальной зарплаты.
В случае если работа при суммированном учете рабочего времени выполняется в пределах установленной работнику продолжительности рабочего времени, которая меньше нормальной продолжительности, в соответствии с графиком работы, ему начисляется зарплата в размере не ниже минимальной.
Для предприятий, на которых установлен суммированный учет рабочего времени, с целью уменьшения часов сверхурочной работы и нагрузки на фонд оплаты труда рекомендуется применять такие учетные периоды, как полугодие, год.
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее − ФСС по ВПТ, Фонд) в своем письме «Относительно исправления ошибок в отчете по форме Ф4-ФСС по ВПТ» от 21.11.16 г. № 2.4-16-2037 сообщил: если в случае чрезмерного начисления больничных страхователь уведомил орган Фонда об обнаружении ошибки и перечислил суммы излишне начисленных расходов до начала проверки, то штрафов к страхователю не применяется.
Кроме того, специалисты Фонда разъяснили порядок исправления ошибки в отчете по форме Ф4-ФСС по ВПТ в случае, если страхователь откорректировал (уменьшил) расходы Фонда и перечислил в полном объеме в Фонд избыточно полученные средства в течение отчетного периода. В таком случае в таблице I указанного отчета в строке 14 следует указать сумму перечисленных в Фонд средств; в строке 21 − откорректированную сумму расходов за счет средств Фонда (также следует откорректировать соответствующие строки таблицы II). В строке 6 таблицы I остается сумма средств, полученных от Фонда. В таком случае показатели строк 9 и 22 таблицы I будут совпадать, а строки 10 и 23 − не заполняют.
Верховный Суд Украины в постановлении от 14.12.2016 г. № 6-788цс16 сформировал правовую позицию, согласно которой в соответствии с содержанием ст. 117 Кодекса законов о труде (далее − КЗоТ) в случае невыплаты по вине собственника или уполномоченного им органа причитающихся уволенному работнику сумм в сроки, указанные в ст. 116 КЗоТ, при отсутствии спора об их размере предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. При наличии спора о размерах причитающихся уволенному работнику сумм собственник или уполномоченный им орган должен выплатить указанное возмещение в том случае, если спор решен в пользу работника.
Анализ приведенных норм материального права дает основание считать, что невыплата уволенному работнику всех сумм, причитающихся ему от владельца или уполномоченного им органа, является длящимся правонарушением, а, следовательно, работник может определить окончательный объем своих требований на момент прекращения такого правонарушения, которым является день фактического расчета.
