Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения пенсий» от 03.10.17 г. № 2148-VIII. Введение механизма повышения пенсий ожидаемо повлекло изменения в Законе Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI(далее — Закон о ЕСВ). В частности, максимальная база начисления единого взноса с 1 января 2018 года составит 15 размеров минимальной зарплаты вместо 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).
Следует напомнить, что сейчас максимальная база для начисления единого взноса составляет 42 100 гривен. Проектом Закона о Государственном бюджете Украины на 2018 год предусмотрен рост минимальной зарплаты до 3 723 гривен, следовательно, максимальная база начисления ЕСВ с 1 января 2018 года может составить 55 845 гривен.
Размер минимального страхового взноса не меняется и остается на уровне произведения одной минзарплаты и действующей ставки ЕСВ.
Кроме того, согласно внесенным изменениям, к числу плательщиков единого взноса будут отнесены члены фермерского хозяйства при условии, что они не принадлежат к числу лиц, подлежащих страхованию на других основаниях.
Физлица-предприниматели и члены фермерского хозяйства будут освобождены от уплаты единого взноса, если они имеют инвалидность или достигли пенсионного возраста и получают пенсию или соцпомощь.
Согласно закону, физлица-предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и члены фермерских хозяйств будут уплачивать единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, который наступает после квартала, за который уплачивают единый взнос (ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Сейчас предприниматели на общей системе налогообложения уплачивают ЕСВ за календарный год до 10 февраля следующего года, а лица, осуществляющие независимую профдеятельность, — до 1 мая следующего года.
Плательщики единого налога первой группы теряют право на уплату единого взноса в размере 0,5 минимального страхового взноса. Следовательно, минимальный единый взнос для единщиков первой группы будет установлен на том же уровне, что и для других плательщиков, избравших упрощенную систему налогообложения, − одного минимального страхового взноса (ст. 7 Закона о ЕСВ).
Предусмотрены также изменения и в порядке добровольной уплаты единого взноса (ст. 10 Закона о ЕСВ). В частности, минимальная сумма единого взноса, которую следует уплатить за предыдущий период в случае выявления лицом такого желания, увеличивается на коэффициент 2 (за период до 12 месяцев) или 1,5 (за период от 13 до 24 месяцев).
Информацию из Государственного реестра будут предоставлять работодателям, банкам, предприятиям, учреждениям и организациям с целью ее использования для обслуживания граждан (с их согласия или в случаях, установленных законодательством о защите персональных данных).
В отчетность по ЕСВ планируют ввести показатель, который будет определять недополученную сумму средств Пенсионным фондом Украины (п. 97 р. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ). Плательщики будут отражать в отчетности сумму единого взноса в размерах, предусмотренных ч.ч. 5 и 14 ст. 8 Закона о ЕСВ, не изменяя при этом сумму уплаты единого взноса.
Плательщиков единого взноса, которые не являются работодателями (то есть физлиц, не имеющих наемных работников), будут освобождать от выполнения обязанностей, определенных Законом о ЕСВ по начислению и уплате единого взноса, ведении отчетности и т. д. на весь период их незаконного лишения свободы на территории проведения АТО. Для этого следует подать заявление от члена семьи о незаконном лишении свободы физического лица, которое должно быть подтверждено данными государственного правоохранительного органа, обеспечивающего государственную безопасность Украины.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно порядка направления запросов налогоплательщикам и оформления приказов, организации и проведения документальных внеплановых проверок» от 03.10.17 г. № 2111/6/99-99-14-03-03-15/ІПК сообщила, что игнорирование плательщиком запросов фискалов или неполные ответы на них могут вызвать внеплановую налоговую проверку. Это возможно за непредоставление объяснений и документальных подтверждений на запрос, в котором зафиксированы:
- нарушение налогоплательщиком валютного, налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на представителей фискального ведомства (пп. 78.1.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);
- недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком (пп. 78.1.4 НКУ).
Налоговики считают правомерным при такой проверке исследовать документы (их копии) и информацию относительно других налогов, о которых в запросе и не вспоминали.
Такой вывод обосновывают отсутствием в НКУ непосредственного запрета относительно невозможности проведения проверки по другим вопросам, которые непосредственно указаны в запросе.
Объяснения и документальные подтверждения, предоставленные плательщиком на запрос, могут содержать информацию, которая будет свидетельствовать о недостоверности данных, указанных в других декларациях по этому налогу или другим налогам.
Следует отметить, что такой подход не касается проверок, которые проводятся, когда плательщик не предоставил для проведения встречной сверки информацию, указанную в запросе. То есть на основании пп. 78.1.19 НКУ. В этом случае можно проверять только вопросы, зафиксированные в запросе.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налогообложении НДС бесплатной передачи товаров/услуг» от 06.10.17 г. № 2154/6/99-99-12-03-02-15/ІПК разъяснила порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) операций по бесплатной передаче товаров/услуг. Представители фискального ведомства позволили плательщику начислить налог только один раз по правилам п. 188.1 НКУ, отметив, что начисление компенсационного НДС согласно требованиям п. 198.5 НКУ не осуществляют.
Интересно, что обычно при бесплатном снабжении контроллеры требуют начислять НДС дважды. И только если бесплатно переданные товары/услуги будут облагаться налогом в составе той операции, в стоимость которой они были включены, разрешено обойтись без п. 198.5 НКУ. Об этом свидетельствует и актуальный ответ в категории 101.06 «ЗИР».
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно обязанности предоставления при проведении документальных плановых (внеплановых) выездных проверок документов и информации в электронном виде, в том числе сканированных копий документов, которые созданы на бумажных носителях» от 03.10.17 г. № 2112/6/99-99-14-03-03-15/ІПК сообщила, что налогоплательщики, которые составляют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финотчетность и другие документы только в электронном виде, при проведении проверок должны предоставить контролерам по их запросу такие документы только в электронном виде.
Следует напомнить, что первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажном или в электронном виде (п. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV). При этом такие документы должны иметь обязательные реквизиты, в частности:
- личную подпись;
- аналог личной подписи;
- или подпись, приравненную к личной подписи в соответствии с Законом Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.03 г. № 852-IV;
- или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.
Первичные документы, составленные в электронной форме, применяют в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.
Государственная фискальная служба Украины приказом «Об утверждении Реестра крупных налогоплательщиков на 2018 год» от 26.09.17 г. № 632 утвердила Реестр крупных плательщиков на 2018 год. В него попали 2 594 субъекта хозяйствования, что на 82 предприятия больше, чем в 2017 году.
Напомним, что после включения налогоплательщика в Реестр крупных плательщиков и получения сообщения Государственной фискальной службой Украины (далее − ГФСУ) о таком включении налогоплательщик обязан стать на учет в контролирующем органе, осуществляющем сопровождение крупных налогоплательщиков, с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован этот Реестр (п. 64.7 НКУ).
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму списания недостач ценностей сверх нормы, выявленных при инвентаризации, и недостач от краж» от 29.08.17 г. № 1756/6/99-99-15-02-02-15/ІПК отметила, что в случае списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, никаких корректировок финрезультата проводить не нужно.
Эта операция будет влиять на объект обложения налогом на прибыль исключительно по правилам бухучета. Ведь разниц по такому списанию р. ІІІ НКУ не содержит.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму штрафов, начисленных по решению соответствующих государственных органов» от 03.10.17 г. № 2115/6/99-99-155-02-02-15/ІПК разъяснила, как применять увеличительную корректировку финрезультата, определенную в пп. 140.5.11 НКУ относительно штрафов, начисленных госорганами. Корректировка проводится только на расходы от признанных штрафных санкций, начисленных в рамках гражданско-правовых договоров, согласно нормам гражданского законодательства. Штрафы, начисленные за нарушение другого законодательства, в корректировке не участвуют.
Например, если штраф начислен за нарушение условий заключенного договора по поставке товара контрагенту-бюджетнику, такая корректировка проводится. Если, скажем, штраф начислен за нарушение налогового законодательства − финрезультат в этой ситуации не корректируют.
Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 13 декабря 2016 года № 410» от 10.10.17 г. № 101 ослабил ограничения на валютном рынке. На очередную либерализацию следует обратить внимание, прежде всего, небанковским финучреждениям. Так, регулятор разрешил покупать и перечислять инвалюту для размещения за пределами Украины гарантийного депозита на счетах международных платежных систем как банкам, так и небанковским финучреждениям (на основании индивидуальной лицензии НБУ). Это средства, которые используют для обеспечения обязательств при переводе за границу.
Министерство социальной политики Украины письмом «Относительно применения части третьей статьи 421 Закона Украины «О занятости населения» от 18.09.17 г. № 2413/0/101-17 разъяснило порядок применения ч. 3 ст. 421 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI относительно получения разрешения на применение труда иностранцев и лиц без гражданства.
Напомним, что с 27.09.17 г. работодатель может получить это разрешение при условии выплаты заработной платы не менее:
- 5 минимальных зарплат (в 2017 году — 16 000 грн) — иностранным наемным работникам в общественных объединениях, благотворительных организациях и учебных заведениях;
- 10 минимальных зарплат (в 2017 году — 32 000 грн) — для всех остальных категорий наемных работников.
Минсоцполитики считает, что эти требования распространяются на работодателей, получающих разрешение на применение труда иностранца:
- впервые;
- после расторжения предыдущего трудового договора (контракта) и заключения нового;
- в случае продления действия разрешения на применение труда иностранного работника.
Следовательно, даже если действие разрешения продлевается, по мнению Минсоцполитики, работодатель должен соблюдать требования относительно минимального размера зарплаты иностранцу.
В то же время, согласно ст. 56 Кодекса законов о труде Украины, по соглашению между работником и работодателем как при приеме на работу, так и в дальнейшем работнику может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя, напоминает Министерство. Поэтому ничто не помешает работодателю принять иностранца на оклад 32 000 гривен, но при условии, например, неполной рабочей недели (работать можно даже один день в неделю, поэтому и сумма начисленной зарплаты в таком случае будет определена в соответствии с отработанным временем).
Также ведомство отмечает, что в случае продолжения действия разрешения необходимо подать документы, в которых произошли изменения, а значит, в случае увеличения зарплаты обязательным является предоставление копии трудового договора (контракта), в котором определена соответствующая сумма оклада.
