Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменения в приложение 1 к постановлению Кабинета Министров Украины от 2 февраля 2011 г. № 98» от 05.04.17 г. № 241 увеличил размер суточных расходов на командировку в пределах Украины госслужащим, а также работникам предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств. Суточные будут составлять 60 грн (вместо 30 грн).
Кроме того, заметно возрастет предельная сумма расходов на наем жилого помещения за сутки в пределах Украины — 600 грн (а не 250 грн).
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно налогообложения аннулированного долга» от 04.04.17 г. № 4706/Л/99-99-13-02-03-14 отметила, что для аннулированного в 2016 году долга необлагаемый размер дохода определяется по нормам, действовавшим до 01.01.17 г. А именно — согласно редакции пп. «д» пп. 164.2.17 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), которая устанавливала такой размер на уровне 50% от минзарплаты на 1 января отчетного года. Итак, необлагаемая налогом сумма прощенного долга для 2016 года — 689 грн.
Для долга, аннулированного в 2017 году, необлагаемая налогом сумма — 25% от минималки на 1 января, то есть 800 грн.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О порядке обложения НДС операций налогоплательщика − резидента по предоставлению инженерных услуг (ремонт промышленного оборудования) нерезиденту за пределами таможенной территории Украины и отражения такой операции в налоговой декларации по НДС» от 03.03.17 г. № 4484/6/99-99-15-03-02-15 сообщила, что место поставки услуг по ремонту промышленного оборудования следует определять как место поставки инженерных услуг по пп. «в» п. 186.3 НКУ. То есть налоговики связывают его с местоположением получателя услуг.
Итак, если заказчиком является нерезидент, то и место поставки находится за пределами Украины. То есть налог на добавленную стоимость (далее − НДС) на ремонтные работы начислять не надо: нет объекта налогообложения, предусмотренного пп. «б» п. 185.1 НКУ.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно практического применения пункта 45 подраздела 2 раздела XX НКУ и относительно налогообложения доходов физических лиц в соответствии с условиями разового гражданско-правового договора» от 03.03.17 г. № 4482/6/99-99-15-03-02-15 сообщила, что обязанность начислять единый взнос касается не всех ГПД-вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, а только тех, которые предусматривают выполнение работ или оказание услуг. К тому же, если физлицо-контрагент является частным предпринимателем и получает такое вознаграждение в пределах своей предпринимательской деятельности, то единый взнос начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI).
Кроме того, фискальное ведомство рассказало о НДС-последствиях в ситуации, когда плательщик НДС при применении льготного режима налогообложения, определенного п. 45 подр. 2 р. XX НКУ, приобретает услуги, связанные с доставкой, погрузкой и разгрузкой угля, у лиц — плательщиков НДС. Согласно разъяснениям налоговиков, учитывая то, что такие услуги приобретаются для использования в операциях, освобожденных от налогообложения, на стоимость таких услуг необходимо начислить налоговые обязательства и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода сводную налоговую накладную в соответствии с п. 198.5 НКУ, поскольку их приобретение осуществлялось с НДС в период применения им льготного режима налогообложения.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно определения отчетного периода, в котором у налогоплательщика возникают основания для формирования налогового кредита по НДС на основании счета за централизованное водоснабжение и централизованное водоотведение» от 03.03.17 г. № 4476/6/99-99-15-03-02-15 отметила: если плательщик НДС в периодах возникновения права на налоговый кредит (событие, состоявшееся ранее, — дата оплаты услуги или дата получения услуги) не включил в состав налогового кредита суммы НДС на основании счетов водоканала, то указанные суммы налога можно включить в состав налогового кредита путем предоставления за периоды, в которых возникло такое право, уточняющих расчетов (с учетом трехлетнего срока давности) с исправленными ошибками.
Как неоднократно подчеркивали фискалы в своих письмах, составленных в 2017 г., налогоплательщики могут формировать налоговый кредит на основании счетов за услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета. Но что касается водоснабжения, то существует существенное противоречие. Так, пп. 14.1.191 НКУ трактует поставку воды как поставку товара. Кроме того, в Справочнике условных кодов товаров внешнеэкономической деятельности подачи воды контроллеры также толкуют его как поставки товара. Наконец, поставщики воды применяют кассовый метод (п. 44 подр. 2 р. ХХ НКУ), поэтому рискованно формировать налоговый кредит без фактической оплаты услуг.
Итак, по этому вопросу следует заручиться индивидуальной консультацией от представителей фискального ведомства.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно выплаты дохода предпринимателю с оккупированной территории» от 31.03.17 г. № 7121/10/26-15-13-01-12 напомнила, что, в соответствии с пп. 38.9 подр. 10 р. XX НКУ, при начислении доходов физлицам-предпринимателям, находящимся или проживающим на временно оккупированной территории или территории населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения, с таких доходов следует удержать налог на доходы. Правило относительно неудержания налога на доходы в случае, если ФЛП предоставило копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в качестве СПД (п. 177.8 НКУ), для таких случаев не действует.
Так же с дохода, выплаченного ФЛП, находящегося или проживающего на оккупированной территории, следует удержать военный сбор.
Ответственность за удержание налога на доходы и военного сбора возлагают на налогового агента — субъекта хозяйствования или самозанятое лицо, выплачивающее доход.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно начисления амортизации и постановки на баланс основных средств» от 31.03.17 г. № 7136/10/26-15-12-05-11 отметила, что основные средства, которые эвакуируют из зоны АТО и СЭЗ «Крым», нужно отображать в составе активов предприятия. Основные средства, перевозимые с временно оккупированной на другую территорию Украины, освобождаются от всякого налогообложения (в т. ч. ввозной пошлины). Соответственно, суммы неуплаченных налогов считают налоговой льготой и включают в Отчет о суммах налоговых льгот.
Документально подтвержденные расходы, связанные с эвакуацией основных средств, и всю амортизацию можно включать в расходы для целей обложения налогом на прибыль.
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении формы запроса контролирующего органа на проведение встречной сверки» от 28.02.17 г. № 299 утвердило форму запроса контролирующего органа на проведение встречной сверки.
Следует напомнить, что встречная сверка заключается в сопоставлении данных, полученных от плательщиков и прочих субъектов информационных отношений, с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществлявшихся между ними, для выяснения полноты их отражения в учете плательщика.
Государственная служба Украины по вопросам труда в своем письме «Относительно обеспечения рабочих мест аптечками» от 18.11.16 г. № 11506/1/4.4-ДП-16 сообщила, что работодатель обязан обеспечивать рабочие места аптечками. Ведь он должен принять срочные меры для оказания первой медицинской помощи пострадавшим в случае возникновения на предприятии чрезвычайных ситуаций и несчастных случаев (п. 2.4 р. II Общих требований по обеспечению работодателями охраны труда работников, утвержденных приказом Министерства чрезвычайных ситуаций Украины от 25.01.12 г. № 67). Также законодательство предусматривает, что в случае наступления несчастного случая непосредственный руководитель работ обязан срочно организовать оказание первой медицинской помощи пострадавшему (п. 8 Порядка проведения расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 30.11.11 г. № 1232).
Гоструда также отмечает, что законодательство не определило единое понятие термина «аптечка». Однако, согласно источникам теории медицинской науки, аптечка являет собой набор лекарственных средств, инструментов и приборов, предназначенных для оказания первой медицинской помощи. Ее содержание зависит от специфики деятельности предприятия, и его определяет сам работодатель, если это не прописано в отдельных нормативно-правовых актах.
Национальный банк Украины в письме «Относительно практического применения отдельных положений нормативно-правовых актов Национального банка Украины при осуществлении валютно-обменных операций» от 07.04.17 г. № 40-0005/26287 разъяснил: ограничение предельной суммы расчетов наличными (50 тыс. грн/день с одним лицом) не распространяются на валютно-обменные операции, осуществляемые банками и финансовыми учреждениями.
То есть относительно операций по продаже наличной иностранной валюты или банковских металлов одному лицу в один операционный (рабочий) день в пределах одного банка/финучреждения действует ограничение на сумму, не превышающую в эквиваленте 150 тыс. грн.
Высший административный суд Украины своим постановлением от 01.02.17 г. № К/9991/56935/12 разъяснил: налоговые консультации не могут противоречить другим решениям (нормативно-правовым актам или правовым актам индивидуального действия) субъекта властных полномочий. Это обоснованно тем, что они не имеют силы правового акта, а фактически являются позицией налогового органа относительно применения нормы права.
Налоговая консультация не порождает для соответствующих субъектов наступление любых юридических последствий, не влияет на их права и обязанности, а также не является обязательной для исполнения. Основанием для признания налоговой консультации недействительной может быть только ее противоречие правовым нормам или содержанию соответствующего налога или сбора. К тому же Налоговым кодексом Украины не предусмотрено право налогового органа отозвать предоставленную налоговую консультацию.
