Верховная Рада Украины отменила налогообложение военным сбором операций по купле-продаже инвалюты физлицами. Из пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) исключили упоминание о налогообложении таких доходов (то есть пп. 165.1.51 НКУ). Ранее в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» от 02.03.15 г. № 211-VIII было «уточнено», какие именно объекты облагаются военным сбором. В перечень входили и операции по приобретению инвалюты (пп. 165.1.51).
Кабинет Министров Украины постановлением от 05.05.15 г. № 262 внес изменения в Порядок аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках и/или органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, утвержденный постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 11 (далее - Порядок № 11).
Эти изменения направлены на согласование Порядка № 11 с действующей редакцией Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) и нормативов по электронному администрированию НДС.
В частности, из Порядка № 11 исключат нормы о ведении сельхозпредприятиями реестра выданных и полученных налоговых накладных (ведение которого для всех плательщиков НДС отменено с 01.01.15 г.).
Также КМУ уточнил порядок перечисления сумм НДС, подлежащих зачислению на спецсчет субъекта спецрежима по результатам отчетного периода (налогового обязательства по его спецдекларации). Такие средства переводит орган Казначейства на основании реестра органа ДФС с электронного счета на спецсчет субъекта спецрежима. Это предусмотрено, в частности, п. 2001.5 НКУ и п. 21 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.
Такой порядок перечисления средств уже действует начиная с отчетного периода - февраля 2015 До этому времени субъект спецрежима самостоятельно перечислял средства на свой спецсчет с текущего счета.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «О налогообложении НДС операций по поставке услуг по перевозке груза плательщиком налога с территории СЭЗ «Крым» на другую территорию Украины» от 09.04.15 г. № 7556/6/99-99-19-03- 02-15 сообщила, что операции налогоплательщиков по поставке услуг по перевозке груза автомобильным транспортом с территории СЭЗ «Крым» на другую территорию Украины облагаются НДС по общей ставке 20%.
Объясняют налоговики это тем, что временно оккупированная территория Крыма является неотъемлемой частью территории Украины, на которую распространяется действие Конституции и законов Украины. Соответственно ставка 0% НДС, применяемая согласно пп. 195.1.3 НКУ к международным перевозкам, на такие операции не распространяется, поскольку перевозки с СЭЗ «Крым» на другую территорию Украины считаются внутренними.
Государственная фискальная служба Украины и Государственная казначейская служба Украины просят не арестовывать электронных счетов плательщиков НДС (совместное письмо «Относительно электронного администрирования налога на добавленную стоимость» от 12.03.15 г. № 5780/5/99-99-23-05-16).
В указанном письме ГФС Украины вместе с Госказначейством обратились в исполнительную службу с просьбой не отправлять платежных требований и постановлений об аресте средств на электронных счетах плательщиков НДС.
Это обращение также содержит просьбу отозвать ранее направленные органам Казначейства документы:
- платежные требования о взыскании денежных средств с электронных счетов;
- постановления об аресте средств, содержащихся на этих счетах.
По мнению ГФСУ, в этом имеется правовая коллизия, требующая внесения соответствующих изменений в нормативы.
Направления перечисления средств с электронных НДС-счетов предусмотрены п. 2001.5 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ):
- в госбюджет или на спецсчет агрария (субъекта спецрежима по НДС) - в сумме налоговых обязательств по НДС, подлежащих уплате по итогам отчетного периода;
- на текущий счет плательщика НДС по его заявлению - в размере суммы средств, превышающих его задекларированные обязательства.
Средства на электронном счете плательщика НДС не могут быть источником погашения налогового долга, кроме такого долга по НДС (п. 87.1 НКУ).
В то же время ч. 2 ст. 52 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99 г. № 606-XIV предусматривает обращение взыскания по исполнительным документам в первую очередь на денежные средства должника, другие ценности, в том числе средства на его счетах и вкладах в банках и других финучреждениях.
Государственная фискальная служба Украины в письмах «О привлечении транспортных средств во время мобилизации» от 27.02.15 г. № 4223/6/99-99-19-02-01-15 и «Об учете транспортных средств, переданных на нужды Вооруженных Сил Украины» от 24.02.15 г. № 3821/6/99-99-19-02-02-15 разъяснила налоговый учет транспортных средств частных предприятий, переданных на нужды ВСУ.
Так, по словам налоговиков, становится понятно, что поскольку в процессе мобилизации транспортные средства не используются в хоздеятельности налогоплательщика, то их следует считать непроизводственными основными средствами. Получается, начисленную на них в бухучете амортизацию в налогово-прибыльном учете необходимо будет откорректировать.
Кроме того, при передаче транспорта ВСУ переход права собственности на него не происходит, а поэтому НДС-обязательства начислять не нужно. Основания для корректировки налогового кредита по НДС, по мнению контролеров, также отсутствуют.
Если после мобилизации транспорт не возвращают предприятию и компенсируют его стоимость, то это рассматривается как оплата стоимости такого транспорта. В таком случае транспорт признают проданным за бюджетные средства, и на дату получения таких средств следует признать и налоговые обязательства по НДС.
Государственная фискальная служба Украины на своем сайте разъяснила порядок заполнения налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) в отношении мобилизованных работников за II квартал.
Так, если во втором квартале работодатель получит компенсацию из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованного за март (январь, февраль) 2015 года, в ф. № 1ДФ ее показывают по признаку дохода «128». Но все будет зависеть от того, будут ли начислять мобилизованным работникам средний заработок и дальше. Поэтому:
1. Если мобилизованного работника в конце марта демобилизують (т.е. средний заработок за время военной службы во II квартале ему не будут начислять), в разделе I ф. № 1ДФ за второй квартал по мобилизованному работнику по признаку дохода «128» отображают:
- в графе 3а «Сумма начисленного дохода» - прочерк (сумма начисленной компенсации в пределах среднего заработка за март отражалась в I квартале);
- в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» - сумму полученной из бюджета и выплаченной компенсации в пределах среднего заработка за март;
- в графах 4а и 4 - прочерки (налогом на доходы компенсацию не облагают).
2. Если во II квартале мобилизованному работнику и в дальнейшем будут начислять компенсацию в пределах среднего заработка, в разделе I ф. № 1ДФ за II квартал по признаку дохода «128» по мобилизованному работнику показывают:
- в графах 3а и 3 - сумму начисленной, полученной и выплаченной компенсации среднего заработка мобилизованным работникам за апрель - июнь;
- в графах 4а и 4 - прочерки (налогом на доходы компенсацию не облагают).
В разделе II ф. № 1ДФ за второй квартал в строке «Военный сбор» проставляют прочерки. Ведь компенсацию в пределах среднего заработка мобилизованных работников военным сбором не облагают.
