Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 г. № 117» от 24 апреля 2019 г. № 391 утвердил изменения в Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных.
Этим Порядком, в частности, определены признаки, при соответствии которым регистрация налоговых накладных не останавливается.
Внесены изменения в признаки, изложенные в п. 3 Порядка остановки. В случае если по результатам проверки налоговых накладных/расчетов корректировки (далее – НН/РК) определено, что налоговые накладные/расчеты корректировки соответствуют одному из признаков, определенных в п. 3 данного Порядка, такие НН/РК не подлежат мониторингу и подлежат регистрации в Реестре.
Подпункт 2 п. 3 Порядка остановки дополнен дополнительными условиями, а именно в общем объеме поставок за текущий месяц, который должен составлять менее 500 тыс. грн и на одного покупателя сумма такого объема не должна превышать 50 тыс. грн, сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС) (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), уплаченного в предыдущем месяце, должен составлять больше 20 тыс. грн.
В то же время пп. 3 п. 3 Порядка остановки дополнен дополнительным условием, которое выполняется одновременно с действующим (D > 0,05, Р < Рм × 1,4), в соответствии с которым общая сумма уплаченного за последние 12 календарных месяцев НДС (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) составляет 400 тыс. грн.
Кроме указанного, п.п. 23 и 28 Порядка остановки дополнены условиями, которые касаются соответствия налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика, для принятия решений о регистрации НН/РК в ЕРНН. Решение комиссии регионального уровня о регистрации или отказе в регистрации НН/РК налогоплательщикам, у которых объем поставок в текущем месяце составлял больше 30 млн грн включительно, и/или налогоплательщикам, которые соответствуют критериям рискованности налогоплательщиков, направляется в комиссию центрального уровня. Комиссия центрального уровня может принять другое решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК в Реестре.
Также внесены изменения в Порядок рассмотрения жалоб на решения комиссий, которые принимают решение о регистрации НН/РК в ЕРНН или отказе в такой регистрации. Решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано в административном или судебном порядке. Решение комиссии центрального уровня может быть обжаловано только в судебном порядке.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно обложения налогом на прибыль и НДС суммы вклада, внесенного участником общества с ограниченной ответственностью в дополнительный капитал общества без увеличения его уставного капитала» от 08.05.2019 г. № 2045/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила, что вклады участников общества, привлекаемых в виде денежных средств в дополнительный капитал такого общества без осуществления одновременного увеличения уставного капитала, не рассматриваются как оплата стоимости товаров/услуг.
Следовательно, в случае получения обществом таких взносов объект обложения НДС не возникает.
Также нормы Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) не предусматривают разниц для корректировки финансового результата до налогообложения на сумму таких взносов.
Это значит, что операции отображаются согласно правилам бухучета при формировании финансового результата до налогообложения.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно даты возникновения налогового обязательства по НДС и налогу на прибыль согласно договору о купле-продаже с отсрочкой платежа» от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела такую ситуацию. По условиям договора купли-продажи с отсрочкой платежа покупатель равными частями ежемесячно в течение года платит поставщику 1/12 договорной стоимости недвижимого имущества, которое приобретается.
Договором также предусмотрена возможность досрочной уплаты стоимости имущества.
Кроме того, такое имущество передается покупателю на основании акта приема-передачи в день подписания договора. Причем переход права собственности возникает после полного расчета по договору и государственной регистрации этого права.
В связи с этой ситуацией у продавца возник вопрос относительно порядка налогообложения такой операции НДС и налогом на прибыль.
По словам налоговиков, в рассматриваемой ситуации плательщик НДС-поставщик недвижимого имущества должен определить налоговые обязательства по НДС по правилам, определенным п. 187.1 НКУ, а именно на дату фактической передачи имущества по акту приема-передачи.
В части налога на прибыль продавцу, который обязан корректировать финрезультат до налогообложения, необходимо учесть следующее: в случае продажи основных средств (используемых в хоздеятельности) финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенной по правилам бухучета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенной с учетом ст. 138 НКУ.
Государственная служба Украины по вопросам труда сообщила, когда нужно обязательно заключать письменный трудовой договор.
Законодательством о труде Украины предусмотрена возможность заключения с работниками трудовых договоров как в письменной форме путем подписания отдельного документа под названием трудовой договор, так и путем написания работником заявления и издания приказа работодателя о приеме работника на работу.
Согласно ст. 24 Кодекса законов о труде Украины, соблюдение письменной формы является обязательным:
1) при организованном наборе работников (Порядок организованного набора работников урегулирован постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О мерах по дальнейшему совершенствованию организованного набора рабочих и общественного призыва молодежи» от 27.09.1984 г. На сегодня организованные наборы работников практически не используются);
2) при заключении трудового договора о работе в районах с особыми природными географическими и геологическими условиями и условиями повышенного риска для здоровья (в Украине такой территорией является только та, которая подверглась радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы);
3) при заключении контракта (сфера применения контрактов определяется законами Украины. Так, заключение контрактов предусмотрено законами Украины «О кооперации», «Об образовании», «О высшем образовании», «О товарной бирже», «О библиотеках и библиотечном деле», «О театрах и театральном деле», «О музеях и музейном деле», «О физической культуре и спорте», «О телекоммуникациях», «О железнодорожном транспорте» и др.);
4) в случаях, когда работник настаивает на заключении трудового договора в письменном виде;
5) при заключении трудового договора с несовершеннолетним;
6) при заключении трудового договора с физическим лицом (если работодателем является физическое лицо – предприниматель или просто физическое лицо, использующее наемный труд, связанный с предоставлением услуг (повара, няни, водители и т. д.);
7) в других случаях, предусмотренных законодательством Украины (для работников религиозных организаций, граждан, проходящих альтернативную службу, лиц, участвующих в общественных работах, которые привлекаются к работе в фермерском хозяйстве).
Единой формы письменного трудового договора законодательством не предусмотрено, кроме формы трудового договора между работником и физическим лицом, использующим наемный труд (приказ Минтруда от 08.06.2001 г. № 260). В других случаях утвержденная форма отсутствует, но в любом случае в письменном трудовом договоре целесообразно указывать все элементы трудовых отношений, а именно: трудовые обязанности, режим работы, режим отдыха, льготы, гарантии, компенсации, условия оплаты труда и премирования, доплаты, надбавок и другие положения, имеющие значение.
