Государственная фискальная служба Украины, учитывая многочисленные вопросы главных управлений ГФС в областях и налогоплательщиков относительно технической возможности предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2018 год по новой форме, в дополнение к письму «Об изменениях к декларации по налогу на прибыль предприятий» от 04.01.2019 № 357/7/99-99-15-02-01-17 (далее – письмо ГФС от 04.01.2019) и с целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий в письме «О технической возможности подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2018 год по новой форме» от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17сообщила следующее.
В связи со вступлением 14.12.2018 в силу приказа Министерства финансов Украины от 19.10.2018 № 842 «Об утверждении Изменений к форме налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 15 ноября 2018 под № 1303/32755 (далее – приказ № 842), разработано и внедрено обновленную форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (идентификатор формы J0100117 для юридических лиц) (далее – декларация по новой форме).
Учитывая, что издание приказа № 842 обусловлено изменениями с 01.01.2018 в налогообложении налогом на прибыль предприятий, влияющих на показатели бюджета, письмом ГФС от 04.01.2019 рекомендуется плательщикам налога на прибыль предприятий по базовому отчетному (налоговому) периоду – 2018 год подавать налоговую декларацию по новой форме.
Электронная форма по идентификатору J0100117 размещена на официальном веб-портале ГФС в рубрике: Электронная отчетность > Налогоплательщикам об электронной отчетности > Информационно-аналитическое обеспечение > Реестр форм электронных документов, и доступна для использования разработчиками программного обеспечения.
Электронная форма по идентификатору J0100117 предусматривает необходимость установления отметки «базовый отчетный период квартал» или «базовый отчетный период год». Указанное должно быть реализовано в программном обеспечении, которое использует плательщик для предоставления новой формы декларации в электронном виде.
Соответственно информационные системы ГФС обеспечивают прием декларации по новой форме по идентификатору J0100117 как при наличии отметки «базовый отчетный период квартал» – для налогоплательщиков, составляющих налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (далее – декларация) за налоговые (отчетные) периоды квартал, полугодие, три квартала, год, так и при наличии отметки «базовый отчетный период год» – для налогоплательщиков, которым установлен годовой налоговый (отчетный) период.
Вместе с тем п. 46.6 ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
Учитывая указанное, до 01.04.2019 будет обеспечено также принятие деклараций по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа от 28.04.2017 № 467), а именно:
• за базовый отчетный период год – по идентификатору формы J0108104;
• за базовый отчетный период квартал – по идентификатору формы J0100116.
Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
Итак, в случае необходимости внесения изменений в налоговую отчетность за прошлые налоговые (отчетные) периоды в порядке, определенном ст. 50 НКУ, до 01.04.2019 налогоплательщики смогут подавать уточняющие декларации по идентификаторам форм J0108104, J0100116 и J0100516.
При исправлении ошибок за налоговые (отчетные) периоды 2015-2017 годов субъектами хозяйствования - производителями сельскохозяйственной продукции, избравшим годовой налоговый (отчетный) период в соответствии с пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 НКУ, такие плательщики в уточняющих декларациях обязательно проставляют отметку в строке «производителя сельскохозяйственной продукции» в поле 9 «Особые отметки» заглавной части декларации и могут использовать идентификатор формы J0100516, который будет действовать до 01.04.2019, а в дальнейшем – новую форму с идентификатором J0100117.
После 01.04.2019 уточняющие декларации будут приниматься только по новой форме (по идентификатору J0100117).
Согласно абзацу пятому п. 50.1 ст. 50 НКУ, если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.
В случае предоставления плательщиком за 2018 год декларации по новой форме по идентификатору формы J0100117 до истечения предельного срока предоставления (01.03.2019 включительно), налоговые обязательства определяются по декларации, предоставленной последней, несмотря на наличие ранее поданной по идентификатору формы J0108104 или J0100116.
Обращаем внимание, что плательщики единого налога (физические и юридические лица), которые осуществляли в 2018 году в пользу нерезидента – юридического лица или уполномоченного им лица любые выплаты, в соответствии с п. 297.5 ст. 297 НКУ, осуществляют начисление и уплату налога с доходов нерезидента в порядке, размере и в сроки, установленные разделом III НКУ. Таким плательщикам необходимо будет подать декларацию по новой форме с обязательным проставлением отметки в строке «плательщик единого налога» в поле 9 «Особые отметки» заглавной части декларации и представлением приложения ПН к строке 23 ПН декларации. Предоставление к декларации других приложений и финансовой отчетности от плательщиков единого налога не требуется.
При этом плательщики единого налога используют декларацию по новой форме по идентификатору J0100117 – для юридических лиц и по идентификатору F0100702 – для физических лиц.
Государственная фискальная служба Украины в категории 102.23.02 «ЗІР» ответила на вопрос, подается ли в органы ГФС Отчет об управлении вместе с годовой Налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий?
Согласно п. 46.2 НКУ, плательщик налога на прибыль предоставляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.
Финансовая отчетность, которая составляется и представляется в соответствии с п. 46.2 НКУ плательщиками налога на прибыль, является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и ее неотъемлемой частью.
Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996 (далее – Закон).
Статьей 11 Закона определены общие требования к финансовой отчетности, в частности, порядок и сроки предоставления финансовой отчетности, отчета об управлении (далее – Отчет) определяются КМУ, для банков – НБУ.
Отчет подается вместе с финансовой отчетностью и консолидированной финансовой отчетностью в порядке и сроки, установленные законом.
В ст. 1 Закона определены сроки, в частности, Отчет – это документ, содержащий финансовую и нефинансовую информацию, характеризирующую состояние и перспективы развития предприятия, и раскрывающий основные риски и неопределенности его деятельности.
Постановлением КМУ от 11.07.2018 г. № 547, вступившим в силу 14.07.2018 г., внесены изменения в Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, согласно которому вместе с годовой финансовой отчетностью налогоплательщики подают Отчет.
В случае подачи предприятием консолидированной финансовой отчетности подается консолидированный Отчет. Средние предприятия имеют право не отражать в Отчете нефинансовую информацию.
Финансовая отчетность подается органам, к сфере управления которых относятся предприятия, трудовым коллективам по их требованию, собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами, а также согласно законодательству – другим органам и пользователям, в частности органам государственной статистики.
Банки подают финансовую отчетность, консолидированную финансовую отчетность, отчет и консолидированный Отчет Национальному банку в установленном им порядке.
При этом, годовая финансовая отчетность, годовая консолидированная финансовая отчетность, Отчет, консолидированный Отчет, отчет о платежах в пользу государства и консолидированный отчет о платежах в пользу государства, составление которых предусмотрено законодательством, должны быть обнародованы вместе с аудиторским отчетом на веб-странице или веб-сайте предприятия (в полном объеме) и другим способом в случаях, определенных законодательством.
Методические рекомендации по составлению Отчета утверждены приказом Минфина от 07.12.2018 г. № 982.
Общие требования к финансовой отчетности определены Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1, утвержденным приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73 (далее – П(С)БУ).
Пунктом 1 разд. II П(С)БУ установлено, что финансовая отчетность состоит из: баланса (отчета о финансовом состоянии), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.
В форме налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Декларация), предусмотрено отражение следующих форм финансовой отчетности как приложений «ФЗ» к Декларации, в которых проставляются отметки о наличии представленных в декларации форм финансовой отчетности:
- Баланс (отчет о финансовом состоянии);
- Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе);
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о собственном капитале;
- Примечания к годовой финансовой отчетности;
- Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (Баланс, Отчет о финансовых результатах);
- Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (Баланс, Отчет о финансовых результатах).
Подтверждением предоставления финансовой отчетности вместе с Декларацией является отметка «+» в ячейке «ФЗ» таблицы «Наличие приложений» и в таблице «Наличие представленных в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий приложений – форм финансовой отчетности».
Плательщик проставляет отметку в тех графах таблицы, которые соответствуют названиям форм финансовой отчетности, представленной вместе с Декларацией.
Учитывая указанное, Отчет не является составляющей финансовой отчетности и, соответственно, обязанности представления Отчета в контролирующие органы вместе с Декларацией законодательством не определено.
