Министерство финансов Украины утвердило Обобщающую налоговую консультацию по некоторым вопросам применения правил трансфертного ценообразования (далее – ТЦО) представительствами нерезидентов в Украине.
Документ отвечает на два вопроса:
1) обязано ли представительство нерезидента, осуществляющее исключительно вспомогательную и подготовительную деятельность для такого нерезидента, подавать отчет о контролируемых операциях в случае, если суммы средств, полученных от нерезидента на содержание представительства или предназначенные для перечисления им в пользу резидентов за оказанные услуги (выполненные работы) для нерезидента, превышают 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за налоговый (отчетный) год?
Согласно разъяснению Минфина, операции представительства нерезидента, не соответствующего признакам постоянного, и которые осуществлялись исключительно в пределах деятельности, имеющей подготовительный или вспомогательный характер для такого нерезидента, не признаются контролируемыми для целей ст. 39 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Следовательно, подавать по ним отчет о контролируемых операциях такому представительству не нужно;
2) учитываются ли при определении стоимостного критерия объема хозяйственных операций для целей применения трансфертного ценообразования суммы средств, полученных от нерезидента на содержание постоянного представительства (выплата заработной платы работникам и т. п.), уплату налогов и сборов или предназначенные для перечисления им в пользу резидентов за оказанные услуги (выполненные работы) для нерезидента?
Документом установлено, что, поскольку средства получены от нерезидента на содержание постоянного представительства или предназначены для перечисления им в пользу резидентов за оказанные услуги (выполненные работы) для нерезидента, являются хозяйственными операциями для целей трансфертного ценообразования, то они в соответствии с пп. 39.2.1.7 НКУ в полном объеме учитываются для определения стоимостного критерия объема хозяйственных операций для целей применения трансфертного ценообразования.
Напомним, обобщающие налоговые консультации – это инструмент, который позволяет существенно сократить основания для административных и судебных споров между налогоплательщиками и контролирующими органами, поскольку устраняет возможность неоднозначной трактовки отдельных норм налогового законодательства. Министерство финансов предоставляет их в соответствии с требованиями Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 15.04.2017 г. № 1797.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно исправления ошибки, допущенной обществом в акцизной накладной, составленной для распределения объемов остатков горючего, которые учитывались у налогоплательщиков в системе электронного администрирования реализации горючего, между акцизными складами/акцизными складами передвижными, где такие объемы остатков горючего находятся фактически по состоянию на 1 июля 2019 года» от 16.08.2019 г. № 3845/6/99-99-12-03-03-15/ІПК разъяснила: можно откорректировать показатели акцизной накладной (далее – АН), составив расчет корректировки (далее – РК) к ней и зарегистрировав его в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН), если после реализации горючего или спирта этилового часть или весь объем топлива или спирта этилового возвращают лицу, реализовавшему их. Или если возникает необходимость исправить ошибки, допущенные при составлении такой АН.
Объемы горючего, учитываемого в системе электронного администрирования реализации горючего (далее – СЭАРГ), распределяют между акцизными складами и/или акцизными складами передвижными путем составления и регистрации АН. При этом операции по реализации горючего в понимании НКУ не осуществляют. То есть нет физической передачи (отпуска, отгрузки) горючего.
Соответственно, нельзя корректировать с помощью РК показатели АН, составленных для распределения объемов остатков горючего, учитываемых у налогоплательщиков в СЭАРГ, между акцизными складами/акцизными складами передвижными, где такие объемы остатков горючего фактически находятся по состоянию на 01.07.2019 г. (далее – распределительные АН).
Информация о сроках и порядке исправления ошибок, допущенных плательщиками в распределительных АН, а именно путем составления АН лицом, записанным в распределительной АН как получателя горючего, и ее регистрации в ЕРАН, 02.08.2019 г. размещена на официальном веб-портал Государственной фискальной службы Украины (далее – ГФСУ):
· sfs.gov.ua → Главная → Новости;
· sfs.gov.ua → Главная → Сообщения и напоминания.
Исправить несоответствующие данные распределительных АН можно только после регистрации второго экземпляра распределительной АН.
Поэтому ошибочные данные в распределительной АН, второй экземпляр которой не зарегистрирован в EРАН, не исправляют.
Верховный Суд Украини постановлением от 26.06.2019 г. по делу № 808/1641/16 постановил, что незначительные дефекты в первичных документах не могут рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на налоговый кредит.
С целью исследования фактического приобретения активов в рамках хозяйственной деятельности необходимо установить содержание хозяйственных операций, договорные условия, фактический порядок поставки, объемы и содержание поставки, цель приобретения, порядок осуществления расчетов, должным образом исследовать первичные бухгалтерские документы, составленные по хозяйственным операциям, выяснить, раскрывают ли первичные документы содержание операций по приобретению активов, и оценивать такие доказательства каждый отдельно и в их совокупности, а также вместе с другими доказательствами по делу.
Реальность требует выяснения факта, действительно ли соответствующие активы получены от указанного в первичных документах контрагента и по предусмотренным договорными условиями. Для этого следует установить, при каких обстоятельствах и каким образом налажено хозяйственные связи между истцом и контрагентом, кто персонально принимал в этом участие, допросить соответствующих лиц в качестве свидетелей с целью выяснения характера и условий осуществления оспариваемых операций.
Если товар, действительно приобретенный налогоплательщиком, оприходован, то дефекты в первичных документах, в случае если указанная в них информация позволяет идентифицировать субъектов хозяйствования и хозяйственные операции, не могут рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на налоговый кредит.
Необоснованная налоговая выгода характеризуется отсутствием фактического выполнения хозяйственных операций, осуществлением операций без деловой цели и учетом операций безотносительно к их реальному экономическому содержанию, согласованностью действий покупателя и поставщика для искусственного создания условий для бюджетного возмещения.
Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно применения положений Закона Украины «Об отпусках» от 25.07.2019 г. № 1115/0/206-19 рассмотрело такую рабочую ситуацию. Работник заболел в отпуске. Что делать в таком случае с непрерывной частью отпуска, составляющей 14 календарных дней?
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР (далее – Закон), ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случае временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке.
Норма по продлению или переносу распространяется только на ежегодные отпуска и дополнительные отпуска работникам, имеющим детей, которые предоставляются на основании ст. 19 Закона.
Согласно п. 1.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины (далее – Минздрав Украины) от 13.11.2001 г. № 455, временная нетрудоспособность работника должна быть удостоверена листком нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности должен соответствовать утвержденной форме и быть оформлен в соответствии с требованиями Инструкции о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденной совместным приказом Минздрава Украины, Минтруда, Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 03.11.2004 г. № 532/274/136-ос/1406.
В случае переноса ежегодного отпуска новый срок его предоставления устанавливается по соглашению между работником и работодателем. Если причины, обусловившие перенос отпуска на другой период, наступили во время его использования, то неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется после окончания действия причин, которые его прервали, или по соглашению сторон переносится на другой период с соблюдением требований ст. 12 Закона.
Следовательно, вопрос о продлении или переносе неиспользованного отпуска должен решаться по согласованию между работником и работодателем.
Предоставление неиспользованной части отпуска сразу после выздоровления работника или его перенос на другой период осуществляется путем издания руководителем соответствующего приказа на основании листка временной нетрудоспособности работника и его заявления. Также необходимо внести изменения в график отпусков.
Требование о предоставлении основной непрерывной части ежегодного отпуска не менее 14 календарных дней выполняется на этапе предоставления отпуска. Таким образом, по мнению социального ведомства, в приведенном письме в случае использования в июле четырех календарных дней перенесенного ежегодного отпуска, а в сентябре – остатка 10 календарных дней ежегодного отпуска не будет нарушением требований ч. 1 ст. 12 Закона.
