Государственная фискальная служба Украины в письмах «Об особенностях взимания рентной платы в 2018 году» от 18.01.18 г. № 1464/7/99-99-12-03-04-17 и «Об администрировании в 2018 году рентной платы за специальное использование воды» от 19.01.18 г. № 1579/7/99-99-12-03-04-17 сообщила, чего ждать плательщикам рентной платы в 2018 году.
Прежде всего, плательщикам рентной платы за пользование недрами стоит обратить внимание на такие нововведения в 2018 г.:
1) расширен перечень объектов, не относящихся к объекту обложения рентной платой за счет объема газа (метана) дегазации угольных месторождений, который не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного или коммунально-бытового потребления (пп. 252.4.8 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);
2) введены льготные ставки в размере 12 и 6% стоимости объектов обложения рентной платой за природный газ, который будет добываться с месторождений глубиной до и свыше 5 000 метров соответственно (далее — льготная ставка). Так, идентификация отчетного периода, в котором могут применять льготные ставки, может быть выполнена на основании соответствующих разделов полученного от плательщика Паспорта скважины;
3) утверждены ставки рентной платы для углеводородов, которые будут добываться в условиях соглашений о разделе продукции в размере 2 и 1,25% для нефти и природного газа соответственно (п. 252.20 НКУ);
4) с 2018 г. вводят распределение рентной платы, поступающей от углеводородного сырья в соотношении 5 до 95 процентов общего фонда местного и государственного бюджетов соответственно (п.п. 41—42 ст. 64 и п. 51 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины).
То есть в январе 2018 г. уплаченные плательщиками суммы рентной платы за пользование недрами для добычи углеводородного сырья по обязательствам декабря 2017 г. будут зачислять в полном объеме в общий фонд Государственного бюджета Украины;
5) увеличены ставки рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, а именно:
- для хранения природного газа и газообразных продуктов, нефти и других жидких нефтепродуктов ставки увеличены на 16,7%;
- для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции, а также для осуществления иной хозяйственной деятельности — на 16,8%;
- для выращивания грибов, овощей, цветов и других растений — на 16,2%;
- для хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов — на 17,6%.
Плательщикам рентной платы за специальное использование воды представители Государственной фискальной службы Украины (далее − ГФСУ) рассказали и о предельных сроках отчетности и уплаты ренты в 2018 г.:
1) предельными сроками подачи налоговых деклараций и уплаты налоговых обязательств по Рентной плате считают за:
- IV квартал 2017 г.: 9 февраля 2018 г., а последним днем уплаты налога — 19 февраля 2018 г.;
- I квартал э. г.: 10 и 18 мая 2018 р. соответственно;
- II квартал э. г.: 9 и 17 августа 2018 р. соответственно;
- III квартал э. г.: 9 и 19 ноября 2018 р. соответственно;
- IV квартал э. г.: 11 и 19 февраля 2019 р. соответственно;
2) плательщики рентной платы перечисляют суммы рентной платы одним платежным поручением на счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, обеспечивающих распределение этих средств в таком соотношении:
- 45% рентной платы — в общий фонд государственного бюджета (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения);
- 45% рентной платы — в общий фонд местных бюджетов (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения), которую относят к Автономной Республике Крым и областных бюджетов по месту ее забора;
- 10% рентной платы (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения) — в специальный фонд госбюджета;
3) с 2018 г. норма п. 255.3 НКУ будет определять объект обложения рентной платой как фактический объем воды, который учитывают как результат водозабора и водоподготовки, например, очистки или обработки до установленных для соответствующего водного объекта нормативных требований потребления.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно возможности составления филиалом (структурным подразделением) расчета корректировки к налоговой накладной, составленной главным предприятием (плательщиком НДС)» от 12.01.18 г. № 122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК объяснила плательщикам налога на добавленную стоимость (далее − НДС), как откорректировать налоговые обязательства, если налоговая накладная на операцию поставки товаров/услуг составило главное предприятие, указав в соответствующей графе свой налоговый номер.
В этом случае расчет корректировки должен выписывать только непосредственный поставщик, указанный в гражданско-правовом договоре, то есть главное предприятие.
Следует напомнить: если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то предприятие − плательщик НДС, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать им право составления налоговых накладных. Для этого каждому филиалу присваивают отдельный цифровой номер, о чем следует письменно уведомить контролирующий орган по месту регистрации юрлица (п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307).
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финрезультата до налогообложения на сумму обеспечений для выплаты пенсий» от 19.01.18 г. № 232/6/99-99-12-02-03-15/ІПК сообщила, нужно ли корректировать финрезультат на расходы, связанные с формированием обеспечения на выплату льготных пенсий.
Такие расходы представители фискального ведомства непосредственно относят к расходам, связанным с оплатой труда. Поэтому проводить корректировку с пп.пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ не нужно. Следовательно, формирование и использование обеспечения на компенсацию льготных пенсий будет проходить исключительно по правилам бухучета.
В консультации налоговики также обратили внимание на использование обеспечения, созданного до 01.01.15 г. Следовательно, если затраты на создание такого резерва не включать в объект налогообложения до 01.01.15 г., то, используя его сегодня, плательщик может отразить расходы согласно п. 24 подр. 4 р. ХХ НКУ.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно освобождения от налогообложения дохода нерезидента в случае получения справки по окончании отчетного года» от 15.01.18 г. № 158/6/99-99-12-02-03-15/ІПК обратила внимание на нюансы использования справки о резидентском статусе контрагента-нерезидента во избежание двойного налогообложения (п. 103.4 НКУ).
Такую справку за предыдущий отчетный год можно использовать как основание для освобождения (уменьшения) от обложения налогом на репатриацию согласно условиям международного договора в отчетном году. Но только при условии, что нерезидент подаст справку за этот отчетный налоговый год после его окончания. Следует отметить, что в противном случае такие доходы с источником происхождения из Украины обложат налогом в общем порядке (п. 103.10 НКУ).
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно начисления и уплаты единого взноса» от 17.01.2018 г. № 1431/7/99-99-13-02-01-17 напомнила: с 01.01.18 г. в число плательщиков единого взноса входят члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п. 51 части первой ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI, далее – Закон о ЕСВ).
Представители фискального ведомства отметили, что члены фермерского хозяйства не являются плательщиками единого взноса в понимании Закона о ЕСВ, если:
- они одновременно являются застрахованными лицами и работодатели платят за них единый взнос с суммы начисленной зарплаты и/или суммы вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам;
- они являются физическими лицами — предпринимателями, главами фермерских хозяйств как юридических лиц, так и физических лиц — предпринимателей со статусом семейного фермерского хозяйства.
Кроме того, члены фермерского хозяйства освобождаются от уплаты единого взноса, если они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV, и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (часть четвертая ст. 4 Закона о ЕСВ).
Базой начисления единого взноса для членов фермерских хозяйств с 01.01.18 г. является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы (п. 2 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ). При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц. Если же плательщик не получает доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, он обязан определить базу начисления и уплатить единый взнос в сумме не меньше размера минимального страхового взноса.
Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно введения квот для работодателей с численностью штатных работников от 8 до 20 человек для трудоустройства лиц предпенсионного возраста» от 16.11.17 г. № 718/0/126-17/241 сообщило: в случае невыполнения работодателем в течение года квоты для трудоустройства граждан предпенсионного возраста с него взимается штраф за каждый необоснованный отказ в трудоустройстве таких лиц в пределах квоты в двукратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения (п. 2 ст. 53 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.12 г. № 5067-VI).
Напомним: для всех предприятий, учреждений и организаций со штатной численностью более 20 человек квота по трудоустройству неконкурентоспособных граждан (в частности, людей предпенсионного возраста, которым до наступления права на пенсию по возрасту осталось не более 10 лет) составляет 5% от среднесписочной численности штатных работников за предыдущий год.
К тому же с 2018 года для предприятий (учреждений, организаций) со штатной численностью от 8 до 20 человек введена квота на трудоустройство лиц предпенсионного возраста в размере не менее одного лица в среднеучетной численности штатных работников.
Впрочем, требование относительно выполнения квоты на трудоустройство лиц предпенсионного возраста для работодателей с численностью штатных работников от 8 до 20 лиц не распространяется на физлиц-предпринимателей.
