Государственная фискальная служба Украины в подкатегории 101.08 «ЗИР» предоставила ответ на вопрос: осуществляется ли перерасчет составляющей формулы, которая определяет сумму налога на добавленную стоимость (далее − НДС), на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН) (Sпревыш), если плательщик до истечения предельного срока представления налоговой декларации по НДС за отчетный период подает новую декларацию с исправленными показателями с пометкой «Отчетная новая»?
Показатель составляющей формулы (Sпревыш), что определяет сумму налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные (далее − НН) и/или расчеты корректировки в ЕРНН, рассчитывается Государственной фискальной службой (далее − ГФС) автоматически после принятия отчетности по НДС от налогоплательщика, и при расчете положительного значения указанного показателя на такое значение уменьшается регистрационная сумма такого плательщика. Таким образом, после подачи отчетной новой декларации по НДС ГФС автоматически осуществляет перерасчет показателя Sпревыш.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О правомерности проведения государственной налоговой инспекцией области плановой выездной документальной проверки с учетом действия Закона Украины от 2 сентября 2014 года № 1669-VII «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» от 18.05.2016 г. № 10844/6/99-99-14-03-03-15 разъяснила: ст. 3 Закона Украины «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» от 02.09.2014 г. № 1669-VII не распространяется на осуществление контроля органами ГФС.
Согласно этой статье, органам и должностным лицам, уполномоченным законами осуществлять государственный надзор (контроль) в сфере хозяйственной деятельности, в период и на территории проведения антитеррористической операции (далее − АТО) временно запрещается проведение плановых и внеплановых проверок субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в зоне проведения АТО, кроме внеплановых проверок субъектов хозяйствования, которые в соответствии с утвержденными Кабинетом Министров Украины (далее − КМУ) критериями оценки степени риска от осуществления хозяйственной деятельности относятся к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска. Однако действие Закона Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V не распространяется на отношения, возникающие при осуществлении мер контроля органами ГФС.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О налогообложении операций по предоставлению услуг, связанных с переводом средств с применением аппаратно-программного комплекса» от 18.05.2016 г. № 10891/6/99-99-15-03-02-15 рассмотрела данный вопрос.
В частности, операции агента по приему в пределах агентского договора с банком наличных денежных средств от абонентов оператора мобильной связи с применением программно-технического комплекса самообслуживания для дальнейшего перечисления таких денежных средств от агента банка не являются объектом обложения НДС, а такие полученные средства не включаются в базу налогообложения.
Вместе с тем, в соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), услуга, которую предоставляет агент в пределах агентского договора банка, является объектом обложения НДС и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке. При этом база налогообложения по такой операции определяется исходя из вознаграждения агента, полученного от банка в рамках выполнения агентского договора.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в случае начисления и выплаты заработной платы иностранным гражданам, работающим в представительстве иностранной компании, расположенной на территории Украины» от 15.04.2016 г. № 8520/6/99-99-17-03-03-15 отмечает, что поскольку на иностранных граждан, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, не распространяются нормы ст. 253 Кодекса законов о труде Украины (далее − КЗоТ), они не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию. Соответственно, указанные представительства не являются страхователями для иностранцев в случае начисления и выплаты им на территории Украины дохода в виде заработной платы. При этом заработная плата таких граждан не является базой начисления единого социального взноса (далее − ЕСВ).
Государственная фискальная служба Украины в письме «О порядке налогообложения НДС операций резидента − плательщика налога по поставке нерезиденту консультационных услуг за пределами таможенной территории Украины» от 05.05.2016 г. № 10098/6/99-99-15-03-02-15 отметила: если налогоплательщик осуществляет за пределами таможенной территории Украины операции по поставке нерезиденту, который зарегистрирован как субъект хозяйствования за пределами таможенной территории Украины, консультационных услуг (в т.ч. проведение тренингов для медицинских представителей и провизоров аптек), такие операции НЕ является объектом обложения НДС.
В частности, специалисты ГФС объясняют это тем, что в соответствии с п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставкам товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.
Кроме того, п.п. 186.2–186.4 НКУ определены категории услуг, место поставки которых определяется в зависимости от места регистрации поставщика или получателя соответствующих услуг или от места фактического оказания таких услуг.
Местом поставки услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ, в частности консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и рекламных, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или − в случае отсутствия такого места − место постоянного или преимущественного его проживания. В таком случае получатель-нерезидент и место его регистрации как субъекта хозяйствования находятся за пределами территории Украины. Поэтому такая операция не облагается НДС.
Министерство финансов Украины приказом «О внесении изменений в Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 11.04.2016 г. № 441 утвердило в новой редакции Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Указанный норматив вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, то есть 1 июня 2016 года.
В нем изложены в новой редакции также:
- справочник категорий страхователей, которые платят единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование;
- таблица соответствия кодов категорий застрахованных лиц и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование;
- справочник кодов оснований для учета стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством;
- Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов (приложение 4);
- Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (приложение 5);
- Отчет о суммах добровольных взносов, предусмотренных договором о добровольном участии, подлежащих к уплате, и суммах доплаты в органы доходов и сборов (приложение 6);
- Отчет о наступлении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (приложение 7).
В частности, предполагается, если страхователем не подавался Отчет за предыдущий отчетный период (периоды), то в текущем отчетном месяце не допускается отражение сумм начисленного единого взноса застрахованным лицам за предыдущий отчетный период (периоды). В таком случае страхователь обязан подать отчет за текущий отчетный период и в случае необходимости отдельно за предыдущий период (периоды).
Отчет за предыдущий отчетный период (периоды) до 2016 года, который не подавался, подается в орган доходов и сборов по форме, действовавшей с 1 мая 2015 года. Такой Отчет подается только один раз за один отчетный период.
Отчетность за май 2016 года подается в июне 2016 года по «старой» форме отчетности, утвержденной приказом № 435. Отчетность по новым формам, утвержденным приказом № 435 в редакции приказа № 441, будет подаваться плательщиками ЕСВ начиная с 01.07.2016 г., то есть начиная с отчетности за июнь 2016 года.
Фонд государственного имущества Украины (далее − Фонд) в письме «Об индексации арендной платы» от 04.05.2016 г. № 10-16-8324 сообщил: Фонд и его региональные отделения как арендодатели государственного имущества приостановили индексацию арендной платы за пользование государственным имуществом в 2016 году (в связи с принятием Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» от 25.12.2015 г. № 928-VIII, с учетом поручения Секретариата КМУ от 23.02.2016 г. № 2885/0/2-16).
Начисленная арендная плата за декабрь 2015 года (с учетом индекса за декабрь 2015 года) будет применяться к договорам аренды государственного имущества, заключенных Фондом и его региональными отделениями, с января по декабрь 2016 года.
Например, размер арендной платы за ноябрь 2015 года составил 1 000 грн. Размер арендной платы за декабрь 2015 года, откорректированный на соответствующий индекс инфляции (индекс инфляции за декабрь 2015 года равен 1,007), составляет 1 007 грн. Таким образом, размер арендной платы за пользование имуществом с января по декабрь 2016 года составит 1 007 грн (ежемесячно).
