Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об особенностях налогообложения НДС операций с давальческим сырьем» от 26.10.2018 г. № 4603/6/99-99-15-03-02-15/ІПК сообщила, что услуги по переработке давальческого сырья, ввезенного на таможенную территорию Украины для переработки, облагаются НДС по нулевой ставке. Право на применение нулевой ставки НДС имеет только исполнитель (резидент) таких услуг, который вывозит готовую продукцию за пределы таможенной территории Украины.
Если субисполнитель (резидент) предоставляет исполнителю (резиденту) услуги по переработке давальческого сырья, он начисляет НДС на общих основаниях по ставке 20%.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О составлении акцизных накладных при отгрузке топлива с целью собственного потребления» от 26.10.2018 г. № 4597/6/99-99-15-03-03-15/ІПК разъяснила такую ситуацию.
У предприятия по состоянию на 01.10.2018 г. есть неиспользованные остатки мазута, которые оно планирует продать. По результатам проведенной независимой экспертной оценки этот мазут классифицировали по коду УКТ ВЭД 2710 19 68 10. Продукт (продукция) «Топливо печное бытовое» по коду 2710 19 68 10, оно является горючим и относится к подакцизным товарам.
При этом в Украине действуют:
- ДСТУ 4058-2001 «Топливо нефтяное. Мазут» – устанавливает назначение топливных мазутов, марки мазутов, технические требования к ним;
- ДСТУ 320.00149943.010-98 «Топливо печное бытовое. Технические условия» – устанавливает назначение и технические требования к топливу печному бытовому.
Печное бытовое топливо и мазут отличаются по назначению и физико-химическим показателям. И если предприятие планирует продать нефтепродукты, которые относятся к товарной подкатегории 2710 19 68 10 УКТ ВЭД и по описанию товара (продукции) согласно УКТ ВЭД являются топливом печным бытовым, что подтверждено соответствующими сертификатами анализа, оно обязано зарегистрироваться плательщиком акцизного налога.
Если предприятие зарегистрируется плательщиком акцизного налога по реализации горючего, то на все объемы реализуемого (потраченного) горючего, в т. ч. использованного для собственных производственных нужд, оно должно составлять акцизные накладные.
Акцизную накладную с типом причины «3» (горючее отгружено с целью собственного потребления) составляют на объемы горючего, переданного в пределах одного предприятия для собственного потребления. Например, чтобы заправлять свою технику через собственные заправочные колонки, при отсутствии расчетных операций.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налоге на добавленную стоимость» от 25.10.2018 г. № 4578/6/99-99-15-03-02-15/ІПК разъяснила, что объект незавершенного строительства по своей экономической сущности относится к незавершенным капитальным инвестициям, которые включаются в состав основных средств.
База налогообложения НДС при продаже необоротных активов определяется по правилам, установленным п. 188.1 НКУ, а именно исходя из их договорной стоимости, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены).
При этом самостоятельно изготовленными считаются объекты, которые не приобретались в готовом виде для последующей продажи, а полученные в процессе производства (строительства, создания).
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О некоторых вопросах ведения учета доходов и заполнения платежных документов физическим лицом – предпринимателем, который является плательщиком единого налога» от 22.10.2018 г. № 4504/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК сообщила, что предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами от предпринимательской деятельности с банковского счета, если оплатит все налоги, сборы и другие платежи, предусмотренные действующим законодательством. Средства, поступившие на предпринимательский счет, включают в доход предпринимателя – плательщика единого налога с учетом требований статьи 292 Налогового кодекса Украины.
Если предприниматель вносит на свой предпринимательский счет в банке наличность, которую на момент внесения уже отразил в Книге учета доходов, в платежном поручении он отмечает назначение платежа – выручка за определенный период. Указанную выручку повторно не включают в доход. При этом сумма внесенных на счет средств за определенный период не должна превышать сумму дохода, отраженную в Книге учета доходов за соответствующий период.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О начислении и уплате единого взноса на сумму пособия по временной нетрудоспособности» от 23.10.2018 г. № 4525/6/99-99-13-02-03-15/ІПК разъяснила, что подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности.
Начисление единого взноса в размерах, определенных пунктами 6-8 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449, осуществляется с даты установления группы инвалидности (но не ранее получения заверенной копии справки к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии) и заканчивается датой прекращения инвалидности (абзац третий п. 6 раздела III Инструкции).
Следовательно, если работник предоставляет работодателю в месяце, когда ему установлена инвалидность, листок нетрудоспособности за прошлые периоды, работодатель начисляет единый взнос за такие периоды в размере 8,41%.
Если же работник предоставляет работодателю в месяце начисления, в котором отменена инвалидность, листок нетрудоспособности за прошлые периоды, работодатель начисляет единый взнос в размере 22%.
При этом к заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, который работает на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка 8,41%, не применяются требования о начислении единого взноса исходя из размера минимальной заработной платы. Однако, если суммарный месячный доход с учетом выплат по листку нетрудоспособности работника, которому отменена инвалидность, не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налоге на добавленную стоимость» от 25.10.2018 г. № 4580/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела следующую рабочую ситуацию. Предприятие производит опытные образцы продукции и относит соответствующие суммы НДС в налоговый кредит. Когда производственный процесс заканчивается, себестоимость образцов оно списывает в состав операционных расходов.
При этом суммы НДС, включенные в состав налогового кредита при производстве образцов, корректировать не нужно. Корректирующие налоговые обязательства по НДС не начисляются, если стоимость таких образцов включают в стоимость товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом налогообложения НДС и связанные с получением доходов.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О применении РРО» от 18.10.2018 г. № 4478/6/99-99-14-05-01-15/ІПК сообщила, что в случае проведения расчетных операций с отсрочкой платежа или в кредит необходимо в соответствии с требованиями действующего законодательства при отпуске товара (услуги) выдать покупателю расчетный документ установленной формы, с указанием в нем формы оплаты «В КРЕДИТ». При этом полученные средства, поступающие в счет продажи товара в кредит, следует оприходовать в кассе предприятия с оформлением приходных кассовых ордеров.
В то же время физические лица имеют право осуществлять расчеты наличными с субъектами хозяйствования в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам – в размере до 50 000 гривен включительно. Платежи на сумму, превышающие 50 000 гривен, проводятся через банки или небанковские финансовые учреждения, путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения средств в банк или небанковское финансовое учреждение для дальнейшего их перевода на текущие счета в банке.
Действующее законодательство не предусматривает обязательность заключения договора купли-продажи на товар, который реализуется, и идентификации конечного потребителя в расходной накладной.
В соответствии с положениями ст. 200 НКУ налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).
Министерство финансов Украины приказом «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 № 1307» от 17.09.2018 г. № 763 утвердило изменения в форму налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной.
Отныне в налоговой накладной нужно будет указывать налоговый номер плательщика налога в соответствии с Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588.
При этом строка «Налоговый номер налогоплательщика или серия (при наличии) и номер паспорта» не заполняется в случае:
- поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик НДС;
- осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
- составления налоговой накладной получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины;
- составления налоговой накладной по операциям по ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога, перевода производственных основных средств в состав непроизводственных, осуществления операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога;
- составления налоговой накладной на сумму увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в случае если на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика НДС;
- составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций;
- составления сводных налоговых накладных покупателям – лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС.
Кроме того, в табличной части налоговой накладной появится графа «Сумма налога на добавленную стоимость» (графа 11 обновленной формы). Эта графа должна будет заполняться в гривнах с копейками с указанием после запятой до 6 знака включительно.
Аналогичные изменения претерпевает и форма расчета корректировки к налоговой накладной.
Также в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), будет определено, что в случае составления сводной налоговой накладной в графе «Сводная налоговая накладная» вместо отметки «Х» нужно будет указывать код признака:
- 1 – в случае начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ;
- 2 – в случае начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 199.1 НКУ;
- 3 – в случае составления сводных налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка № 1307;
- 4 – в случае составления сводных налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 19 Порядка № 1307.
Кроме того, обновление Порядка № 1307 предусмотрено и в части составления расчетов корректировки. Введено алгоритм, который предложила ГФСУ.
В рамках этих изменений теперь обязанностью ГФСУ является определение условных кодов причин корректировки и их публикации на собственном официальном сайте.
Этот приказ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, кроме абз. 2 п. 6 и п. 8 Изменений к Порядку заполнения налоговой накладной, утвержденных этим приказом, которые вступают в силу с 01.01.2020 г.
