Предприятие, являющееся плательщиком НДС, бесплатно передает другому предприятию-плательщику НДС основное средство. Какие налоговые последствия по НДС будут у лица, которое передает необоротный актив?
Согласно п. 14.1.191 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее – НКУ), поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара. Итак, бесплатная передача объекта основных средств считается его поставкой.
Как определено в п. 185.1 НКУ, объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее (п. 187.1 НКУ):
- дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
- дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
В рассматриваемой ситуации речь может идти об отгрузке товаров (объекта основных средств).
В целом при определении базы для начисления НДС используют предписания п. 188.1 НКУ. В нем, в частности, указано, что база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется, исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов.
При этом база налогообложения операций по поставке товаров / услуг не может быть ниже:
- цены приобретения товаров / услуг;
- себестоимости самостоятельно изготовленных товаров / услуг;
- балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов по данным бухгалтерского учета, сложившейся на начало отчетного периода, в котором произошла поставка необоротного актива, если учет необоротных активов не ведется – не ниже обычной цены.
Фактически при бесплатной передаче договорная стоимость актива будет равна нулю. Поэтому налоговые обязательства по НДС нужно будет начислить, исходя из минимальной базы обложения. То есть в таком случае налоговые обязательства по НДС необходимо начислять на балансовую (остаточную) стоимость необоротного актива по данным бухгалтерского учета, сложившейся на начало отчетного периода, в котором произошла поставка необоротного актива (если учет необоротных активов не ведется – не ниже обычной цены).
Дополнительно может возникнуть вопрос, нужно ли при безвозмездной передаче основного средства начислять налоговые обязательства по НДС в соответствии с предписаниями п. 198.5 НКУ, если в прошлых периодах мы включили в налоговый кредит входной НДС по такому активу?
Напомним, что в соответствии с п. 198.5 НКУ, плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 года, – в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы НДС были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
В то же время хозяйственная деятельность разъяснена как деятельность человека, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и проводящаяся таким лицом самостоятельно и / или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).
К сожалению, операция по бесплатной поставке основного средства не имеет никакой связи с хоздеятельностью предприятия. Поэтому формально налогоплательщикам необходимо признать отсутствие связи с хоздеятельностью такой операции и выполнить предписания п. 198.5 НКУ.
