В последнее время все больше плательщиков налога на добавленную стоимость (далее – НДС) жалуются на остановку предоставленных ими для регистрации в ЕРНН налоговых накладных по одной и той же причине: «отсутствуют в таблице данных, поставляемых на постоянной основе, и их объем равен или превышает величину остатка приобретения товаров/услуг». Почему блокируют налоговые накладные, и когда возникает такая угроза – далее.
Когда возникает угроза блокировки НН/РК
Механизм остановки регистрации в ЕРНН налоговых накладных (далее – НН) и расчетов корректировки (далее – РК) к ним определяет Порядок приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабмина от 11.12.2019 г. № 1165 (далее – Порядок № 1165). Согласно ему, каждый из предоставленных плательщиком НДС на регистрацию документов должен пройти автоматизированный мониторинг соответствия критериям оценки степени рисков.
Судьбу поданных на регистрацию НН/РК решает автоматизированный мониторинг, а он насчитывает четыре этапа проверки.
Этап 1. Проверка НН/РК на соответствие признакам безусловной регистрации
Если НН/РК соответствует хотя бы одному из четырех признаков, определенных п. 3 Порядка № 1165, она приобретает блокирующий «иммунитет». Это значит, что такую НН/РК пропустят на регистрацию в ЕРНН без условия прохождения других этапов мониторинга. В то же время блокирующий «иммунитет» не распространяется на уменьшающие РК (со знаком «-») и РК, составленные на неплательщиков НДС (с типом причины «02»). Ну и, конечно же, на те НН/РК, которые не имеют антиблокировочных признаков. Такие НН/РК однозначно переходят на второй этап проверки.
Этап 2. Проверка плательщика НДС на соответствие критериям рискованности
Когда плательщик НДС соответствует хотя бы одному из восьми критериев, приведенных в приложении 1 к Порядку № 1165, его включат в перечень рисковых. В таком случае поданную им на регистрацию НН/РК заблокируют. Блокировать будут и все последующие его НН/РК, пока не исключат плательщика из этого перечня.
Если плательщика НДС не признали рисковым, поданная им НН/РК переходит на следующий этап проверки.
Этап 3. Проверка налоговой истории плательщика НДС
Если налоговая история плательщика НДС окажется положительной, его НН/РК допустят к следующему этапу проверки, в противном случае – заблокируют.
Перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история плательщика НДС, содержит приложение 2 к Порядку № 1165. В то же время налоговая история плательщика НДС будет считаться положительной, если этот плательщик придерживался хотя бы одного из указанных в этом приложении показателей. А это уже защита от блокировки НН/РК в случае осуществления рисковой операции нерисковым плательщиком.
Этап 4. Проверка на рискованность указанной в НН/РК операции
Если указанная в НН/РК операция будет отвечать хотя бы одному из шести приведенных в приложении 3 к Порядка № 1165 критериев, ее признают рисковой. От блокирования ее может спасти только положительная налоговая история плательщика.
Следовательно, регистрацию НН/РК остановят, если по результатам автоматизированного мониторинга будет установлено соответствие:
- плательщика НДС хотя бы одному критерию рискованности плательщика НДС;
- указанной в НН/РК операции хотя бы одному критерию рискованности осуществления операции, но при условии, если сам плательщик нерисковый, но не имеет положительной налоговой истории.
