Учет операций с давальческим сырьем у заказчика − вопрос непростой и содержит много нюансов. Попробуем разобраться с особенностями учета передачи давальческого сырья на переработку, оплаты за такие услуги и получения готовой продукции от переработчика.
Учет передачи давальческого сырья на переработку
Согласно п. 439 Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики Украины от 09.07.2007 г. № 373 (далее — Методрекомендации № 373), переданное для переработки давальческое сырье отражают на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку» (соответственно будет типовое проведения, например, Дт 206 Кт 201 «Сырье и материалы»). Кроме того, в соответствии с нормами Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), на субсчете 206 учитываются материалы, переданные на переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Отмечают это и специалисты Минфина в письме от 22.06.07 г. № 31-34000-10-16/12889.
Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в аспекте, что обеспечивает информацию о предприятиях-переработчиках и контроль за операциями по переработке и соответствующими затратами. Передача материалов отражается только на субсчетах к счету 20 «Производственные запасы».
Учет получения готовой продукции от переработчика
Готовую продукцию, которую получают от переработчика (исполнителя работ) по результатам проведенной переработки давальческого сырья, оприходуют через Дт счета 26 «Готовая продукция» (соответственно корреспонденция будет Дт 26 Кт 206).
На счет 26 попадут все расходы, которые формируют себестоимость готовой продукции. Следовательно, там «осядет» стоимость давальческого сырья, расходы на оплату услуг исполнителя (переработчика), расходы на доставку и тому подобное. На необходимость именно таких проводок указывает, в частности, Инструкция № 291, где сказано: «Затраты на переработку материалов, которые оплачиваются сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки».
Следует отметить, что в п. 440 Методрекомендаций № 373 отмечена необходимость отображения полученной готовой продукции из давальческого сырья через Дт 23 «Производство» (соответственно с проводкой Дт 23 Кт 206), а вот после формирования себестоимости готовой продукции всю эту сумму стоит списывать на готовую продукцию проводкой Дт 26 Кт 23.
Случается, что исполнитель (переработчик) возвращает возвратные отходы, полученные в результате переработки давальческого сырья. В таком случае на стоимость таких отходов нужно уменьшить стоимость давальческого сырья, которая будет формировать себестоимость готовой продукции. Сами возвратные отходы, которые отдал исполнитель (переработчик), фиксируют проводкой Дт 209 «Прочие материалы» Кт 206.
Согласно п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы» и п. 442 Методрекомендаций № 373, возвратные отходы оценивают:
- по справедливой стоимости — если их планируют реализовать другим предприятиям;
- по цене возможного использования — если предприятие собирается использовать их для основного производства, но с повышенным (пониженным) выходом продукции, для вспомогательного производства и других хозяйственных нужд.
Учет оплаты за услуги по переработке давальческого сырья
Выполненные работы по переработке давальческого сырья оплачивают денежными средствами или частью готовой продукции. Случается, что оплату осуществляют, в частности, и частью давальческого сырья.
Уплату за выполненные работы по переработке бухгалтер оформляет проводкой Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте» или 301 «Касса в национальной валюте».
Если переработку давальческого сырья заказчик будет оплачивать частью давальческого сырья или готовой продукцией, то такая операция приравнивается к бартеру. В этой ситуации на момент отгрузки давальческого сырья или готовой продукции заказчику в счет оплаты услуг исполнителя (переработчика) необходимо отразить их реализацию. При этом доход − полученный или подлежащий получению − заказчик определяет по справедливой стоимости работ по переработке давальческого сырья (п. 23 П(С)БУ 15 «Доход»).
