В соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 'Влияние изменений валютных курсов', утвержденного приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193 (далее − П(С)БУ 21), курсовая разница − разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Валютный курс − это установленный НБУ курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны. То есть, проще говоря, курсовая разница − это разница между курсами НБУ на определенные даты.
Бухгалтерский учет курсовых разниц
Курсовые разницы определяют только по монетарным статьям баланса, выраженным в иностранной валюте. Монетарными статьями считают статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21, немонетарными именуют статьи другие, чем монетарные статьи баланса.
Определение курсовых разниц по монетарным статьям в инвалюте производится (п. 8 П (С) БУ 21):
- либо на дату баланса;
- либо на дату совершения хозяйственной операции в ее пределах, или по всей статье (согласно учетной политике).
Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отображаются в составе прочих операционных доходов (расходов).
Если изменение курса НБУ увеличило активы (средства в инвалюте) или дебиторскую задолженность или уменьшило нашу кредиторскую задолженность, то организация показывает в учете доход. Такую положительную курсовую разницу отражают по Кт субсчета 714 'Доход от операционной курсовой разницы'.
Бывает и такое, что изменение курса НБУ приводит к негативным курсовым последствиям − уменьшение активов (средства в инвалюте) или дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками. Тогда предприятию следует отразить расходы по Дт субсчета 945 'Потери от операционной курсовой разницы'.
Налоговый учет: налог на прибыль
С 01.01.2015 года, в соответствии с п. 134.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ), объектом налогообложения налогом на прибыль является, в частности, доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или Международными стандартами финансовой отчетности, на налоговые разницы, которые возникают.
Если доход предприятия за отчетный период не превышает 20 млн грн, корректировки финрезультата, определенного согласно П (С) БУ или МСФО, можно не проводить.
На сегодня отдельных правил, которые бы предусматривали особенности учета курсовых разниц или их корректировок, в разделе III НКУ нет. Поэтому в учете по налогу на прибыль курсовые разницы (т.е. доходы / расходы от курсовых разниц) отображают по правилам бухучета.
