Для бухгалтерского учета поступающий на предприятие актив считается основным средством (далее – ОС), если срок его использования составляет не менее одного года. В бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует возможность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования, и стоимость такого ОС может быть достоверно определена (п. 6 НП(С)БУ 7).
Чтобы основное средство приносило экономические выгоды от своего использования, за ним следует ухаживать, а именно: ремонтировать, а в некоторых случаях улучшать. Рассмотрим каждый из видов таких операций.
Критерии разделения ОС на категории
Согласно НП(С)БУ 7, в бухгалтерском учете расходы по уходу за ОС классифицируются в зависимости от того, на что направлены такие меры. Если операции направлены:
- на поддержку объекта в рабочем состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, такие операции являются ремонтом. В их состав входят операции по техническому осмотру, надзору, обслуживанию и текущему ремонту ОС (п. 15 НП(С)БУ 7);
- на его улучшение, что обуславливает увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования такого объекта, то данные операции являются улучшением ОС. К этой категории относят операции по модернизации, модификации, достройке, реконструкции или капитальному ремонту (п. 14 НП(С)БУ 7).
Следовательно, главным фактором, относящим операции к той или иной категории, является факт получения от них будущих экономических выгод.
Определение характера операций
Решение о характере и признаках осуществленных предприятием работ, связанных с основными средствами, то есть определением того, направлены такие операции на повышение технико-экономических возможностей объекта (а именно, если осуществленные операции являются улучшением) или их целью является поддержка объекта в пригодном для использования состоянии (относятся к ремонту), принимает руководитель предприятия с учетом результатов анализа ситуации, а также существенности таких расходов (п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина 30.09.2003 г. № 561; далее – Методрекомендации № 561). Данное решение он будет принимать, опираясь на выводы, сделанные специалистом соответствующего профиля. Таким специалистом обычно является главный инженер, механизатор или другое компетентное лицо.
Кроме того, доводить до сведения руководителя направленность работ он должен путем предоставления соответствующих технических выводов о направленности мероприятий, проводимых с основным средством. В таком выводе указывают суть осуществляемой операции и описывают все выполненные работы (отдельные этапы работ), предварительно разделив их на те, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, и те, которые к этому не приводят.
Например, если на предприятии осуществляется ремонт автомобиля, а именно смена на нем подшипников, смена смазки или фильтров, такие операции направлены на то, чтобы поддержать ОС в исправном состоянии. Следовательно, осуществление таких операций не приводит к увеличению экономических выгод от использования ОС. То есть такие операции являются простым текущим ремонтом.
Если же на автомобиль, скажем, устанавливают новый более мощный мотор или осуществляют его дооборудование (например, на грузовик устанавливают новый прицданные операции связаны с увеличением выгод от использования такого объекта, а следовательно, являются улучшением.
От того, как именно будет квалифицирована операция (как ремонт или улучшение), будет зависеть учет.
