COVID-19 и налог на прибыль: что нужно знать плательщикам

Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты, направленные на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-2019)» от 30.03.2020 г. № 540 (далее – Закон № 540), который вступил в силу 02.04.2020 г., внес немало изменений в хозяйственную деятельность. Что нужно знать плательщикам налога на прибыль?

В Информационном письме № 8 налоговики рассмотрели, в частности, нововведения, внедренные 02.04.2020 г. Законом № 540 в части обложения налогом на прибыль.

Речь идет о преференциях для таких лиц.

Юридических лиц – плательщиков налога на прибыль, которые перечисляют (передают) средства (товары) неприбыльным организациям во время действия карантина

Согласно новому п. 51¹ подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), такие плательщики налога на прибыль получили право не применять налоговую разницу, предусмотренную пп. 140.5.9 НКУ. Это ослабление касается добровольной передачи:

• денежных средств;
• лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным;
• дезинфицирующих средств, антисептиков;
• медицинского оборудования;
• средств индивидуальной защиты;
• медицинских изделий для скрининга больных;
• расходных материалов для оказания медицинской помощи;
• медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов, реагентов для лабораторных исследований;
• медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов для инфекционных отделений, патологоанатомических отделений и т. п.;
• средств личной гигиены;
• продуктов питания;
• товаров по перечню, определенному Кабмином.

Указанное ослабление действует, если средства/товары из приведенного перечня передают:

• общественным объединениям;
• благотворительным организациям;
• Министерству здравоохранения Украины;
• другим центральным органам исполнительной власти, реализующим государственную политику в сферах санитарного и эпидемического благополучия населения, контроля качества и безопасности лекарственных средств, противодействия ВИЧ-инфекции/СПИДа и других социально опасных заболеваний;
• лицу, уполномоченному на осуществление закупок в сфере здравоохранения (Государственному предприятию «Медицинские закупки Украины»);
• учреждениям здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности;
• структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций.

Следовательно, плательщики налога на прибыль при определении объекта налогообложения за налоговые (отчетные) периоды 2020 смогут учитывать полную сумму расходов на бесплатную передачу (средств/товаров из приведенного перечня) исключительно относительно операций по предоставлению такой помощи вышеперечисленным субъектам и при условии, что эти операции осуществляются с 02.04.2020 г. до завершения карантина. Ограничение в размере 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года к указанным операциям применять не надо.

Кроме того, плательщики налога на прибыль, операции которых подпадают под требования п. 51¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ, должны вести отдельный учет таких операций для определения объекта налогообложения за соответствующие налоговые (отчетные) периоды 2020 года.

Юридических лиц – плательщиков налога на прибыль предприятий, получающих помощь от юридических и/или физических лиц в течение действия карантина, с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавируса

Речь идет об ослаблениях, определенных в новом п. 51² подразд. 4 разд. ХХ НКУ, предусмотренных для:

• учреждений здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности (если такие заведения являются плательщиками налога на прибыль);
• лиц, уполномоченных на осуществление закупок в сфере здравоохранения.

Для этих субъектов при определении объекта обложения налогом на прибыль за налоговые (отчетные) периоды 2020 года:

1) финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму доходов, признанных по правилам бухучета от получения:

• денежных средств;
• лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным;
• дезинфицирующих средств, антисептиков;
• медицинского оборудования;
• средств индивидуальной защиты;
• медицинских изделий для скрининга больных;
• расходных материалов для оказания медицинской помощи;
• медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов, реагентов для лабораторных исследований;
• медицинских изделий, лабораторного оборудования, расходных материалов для инфекционных отделений, патологоанатомических отделений и т. п.;
• средств личной гигиены;
• продуктов питания;
• товаров по перечню, определяемому Кабмином;

2) финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов, признанных по правилам бухучета, вследствие использования указанными выше субъектами этих средств (оборудования, товаров, материалов) в любых налоговых (отчетных) периодах 2020 года и последующих (при наличии соответствующих остатков по состоянию на 31.12.2020 г., их дальнейшего использования в таких последующих периодах).

Учитывая указанное, плательщики налога на прибыль, определенные в п. 51² подразд. 4 розд. ХХ НКУ, которые получают средства (оборудование, товары, материалы), перечисленные в этом пункте, должны вести для налоговых целей отдельный учет их поступления в 2020 году и использования в 2020 году и последующие годы.