Минфин этим летом издал приказ «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 08.07.2016 г. № 585 (далее − Приказ № 585). В значительной степени появление такого документа обусловлено необходимостью устранить отдельные недостатки действующей формы декларации, а также обеспечить соответствие ее содержания реалиям Налогового кодекса Украины (далее − НКУ).
Первое изменение касается строки 2 вступительной части Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее − Налоговая декларация). Речь идет о месте для отображения базового отчетного периода − квартала или года.
Кроме технических корректировок, изменения в основной части налоговой декларации связаны с отменой ежемесячных авансовых взносов и введением другого − одноразового авансового взноса в сумме 2/9 налога на прибыль, начисленного по итогам трех кварталов 2016 года. Хотя такие правила появились в НКУ еще с 01.01.2016 г. с вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII (далее − Закон № 909).
Отметим, что с Налоговой декларации убрали не все упоминания о ежемесячных авансовых взносах, ведь их будут рассчитывать в случае уточнения показателей за отчетный период 2013 или 2014 года.
Приложение ЗП в новой редакции
Заполнение «старого» приложения ЗП к Налоговой декларации сопровождалось большим количеством неоднозначных моментов. А все из-за наличия целого ряда весомых недостатков. В частности, здесь не было возможности указывать переплату «дивидендных» авансовых взносов по налогу на прибыль, а также суммы налога, уплаченного за рубежом, который можно отнести в уменьшение «отечественного» налога на прибыль.
Пока не было изменено приложение ЗП к Налоговой декларации, налоговики рекомендовали устранять недостатки отчетности, в частности, представлением дополнения в произвольной форме (п. 46.4 НКУ). Однако в обновленной редакции приложения нашлось место для всего.
Так, в строке 16.1 приложения ЗП к Налоговой декларации отражают сумму налога, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом, который засчитывают при уплате ими налога на прибыль в Украине. Влияние такого иностранного налога лимитировано: он не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Украине в течение отчетного периода (пп. 141.4.9 НКУ).
Следующие строки 16.2−16.4.2 приложения ЗП к Налоговой декларации предназначены для развернутого отображения информации об авансовых взносах, уплаченных при выплате дивидендов. Для этого:
- в строке 16.2 отмечают такие авансовые взносы, уплаченные в отчетном периоде;
- в строке 16.3 — «дивидендные» авансовые взносы, не учтенные в прошлых периодах;
- в строке 16.4.1 — сумму, которая уменьшает налог на прибыль в текущем периоде;
- в строке 16.4.2 — показатель, который можно перенести в последующие отчетные периоды.
Начисленный налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, который может уменьшать налог на прибыль отчетного периода, отражается в строке 16.5 приложения ЗП к Налоговой декларации. При этом существует прямой запрет переносить неучтенную часть налога на недвижимое имущество на следующие периоды (п. 137.6 НКУ).
Последняя строка 16.6 приложения предназначена для отображения новинки 2016 года − авансового взноса в сумме 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года (п. 38 подразд. 4 р. ХХ НКУ). Напомним, что платить такой одноразовый авансовый взнос должны только квартальные плательщики налога на прибыль.
Также обновленная редакция приложения ЗП к Налоговой декларации не содержит формул, по которым ранее рассчитывали предельные значения показателей ее строк. Однако в любом случае налог на прибыль отчетного периода, который отражается в строке 17 основной части налоговой декларации, не может быть меньше нуля. Именно на показатель такой строки и влияет итог приложения ЗП к налоговой декларации.
Изменено приложение АВ
Корректировка приложения АВ к Налоговой декларации, конечно, не изменило его назначение − детализировать расчет авансового взноса по налогу на прибыль, который платят в случае выплаты дивидендов.
Кроме переставленных местами строк, минфиновцы изменили и формулу для расчета максимальной базы для начисления такого авансового взноса. Ее, напомним, рассчитывают как разницу выплаченных дивидендов и значения объекта налогообложения за соответствующий отчетный год, по результатам которого выплатили такие дивиденды. Однако благодаря Приказу № 585 для расчета такого объекта не учитывают показатель строки 23 ПН основной части налоговой декларации.
В строке 23 ПН основной части Налоговой декларации отражается сумма налогов, которые удерживают при выплате доходов (прибылей) нерезидентам в отчетном периоде.
Решение минфиновцев убрать с формулы налог на репатриацию вполне оправдано. Ведь «дивидендный» авансовый взнос определен как неотъемлемая часть налога на прибыль, и его нельзя расценивать как налог, который удерживают с доходов (прибыли) нерезидентов (пп. 57.11.5 НКУ).
Откорректированные приложения РІ и ПН
Законом № 909 право на уменьшение финансового результата до налогообложения распространили на начисленные доходы:
- от участия в капитале плательщиков единого налога четвертой группы;
- в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от любых налогоплательщиков, которые платят «дивидендные» авансовые взносы по налогу на прибыль (пп. 140.4.1 НКУ).
Наконец строки с соответствующими названиями приведены и в приложении РІ к Налоговой декларации.
Также приложение РІ к Налоговой декларации дополнили строками для отражения разниц, связанных, в частности, с выполнением Закона Украины «О финансовой реструктуризации» от 14.06.2016 г. № 1414-VIII. Впрочем, применять их можно будет только после вступления в силу данного закона – начиная с 19.10.2016 г.
Кроме этого, приложение ПН к Налоговой декларации дополнили строками, предназначенными для декларирования трех видов доходов нерезидентов, освобожденных от налогообложения. Речь идет о доходах (дисконт) на государственные ценные бумаги, облигации местных займов и различные операции, связанные с государственными деривативами и займами (пп. 141.4.10 НКУ).
