Одним из способов пополнения оборотных средств предприятия является получение финансовой помощи от других предприятий или физических лиц. Она может предоставляться как на возвратной, так и на безвозвратной основе. Об особенностях учета и налогообложения финансовой помощи – далее.
Возвратная и безвозвратная финансовая помощь
Возвратная финансовая помощь — сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ).
Безвозвратная финансовая помощь − это:
- сумма средств, переданная налогоплательщику по договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
- сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
- сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности;
- основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);
- сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 НКУ).
По своей экономической сути возвратная финпомощь является займом, а безвозвратная — подарком.
НДС
Сразу отметим, что операции предоставления и получения финансовой помощи не являются объектом налогообложения НДС, поскольку не подпадают под определение операций по поставке товаров или услуг.
Налог на прибыль
Объект обложения налогом на прибыль определяется на основании данных бухучета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финотчетности, на разницы, увеличивающие или уменьшающие финрезультат до налогообложения в соответствии с положениями НКУ.
Получатель возвратной финансовой помощи отображает ее в составе долгосрочных обязательств (счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства») или текущих обязательств (685 «Расчеты с прочими кредиторами» или 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»). Критерием для отнесения возвратной финансовой помощи к долгосрочной или текущей задолженности является срок возврата такой помощи (больше или меньше 12 месяцев с даты баланса).
Часть долгосрочной возвратной помощи, которая подлежит возврату в течение 12 месяцев с даты баланса, относят в состав текущей задолженности и отображают проводкой: Дт счета 55 − Кт субсчета 611. Возврат возвратной финансовой помощи денежными средствами отображают проводкой: Дт субсчета 685 или 611 — Кт субсчета 301 или 311 (п. 8 П(С)БУ 11 «Обязательства»).
Как видим, в бухучете формирование доходов и расходов при получении возвратной финансовой помощи не происходит, а значит, отсутствует влияние на финансовый результат до налогообложения и соответственно на объект налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, действующая редакция НКУ не предусматривает корректировку финансового результата до налогообложения на разницы на сумму возвратной финансовой помощи.
Относительно получения безвозвратной финансовой помощи ситуация иная, поскольку такая помощь не предполагает ее возврата. Учитывая требования п. 5 П(С)БУ 15, в случае получения денежных средств в подарок предприятие должно признать доход и отобразить в бухгалтерском учете проводкой Дт субсчета 311 или 301 — Кт субсчета 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов».
Единый налог
Если получатель финансовой помощи является плательщиком единого налога, понятно, что помощь в денежной форме, полученная им на безвозвратной основе, включается в состав доходов и подлежит налогообложению единым налогом на общих основаниях.
В случае получения таким плательщиком возвратной финансовой помощи следует учесть требование пп. 3 п. 292.11 НКУ. Согласно этой норме, в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения. То есть, если возвратная финпомощь остается невозвращенной по истечении 12 календарных месяцев со дня ее получения, она включается в состав дохода плательщика единого налога. При этом в случае возврата такой помощи в будущем корректировки дохода не предусмотрены.
