Физическое лицо внесло в уставный капитал товарищества имущество – квартиру. Облагается ли этот объект налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и военным сбором при таких условиях?
Напомним, что продажа физическим лицом квартиры второй и каждый последующий раз в год облагается НДФЛ по ставке 5% (п. 172.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ) и военным сбором по ставке 1,5%. К тому же для этой цели продажей считается любой переход права собственности на недвижимость (кроме наследования и дарения), то есть среди прочего и внесение в уставный капитал. Последнее уже давно подтверждено разъяснением Государственной фискальной службы Украины (далее − ГФСУ) и сомнений не вызывает.
Однако внесение физическим лицом имущества в уставный капитал также регулируется пп. 165.1.44 НКУ, согласно которому сумма имущественного/неимущественного взноса в уставный фонд юридического лица − эмитента корпоративных прав в обмен на такие права обложению НДФЛ не подлежит.
Какой же норме отдать предпочтение? Учитывая презумпцию правомерности решений плательщика в случае, если нормы законодательства предполагают неоднозначное толкование, применять в этом случае нужно пп. 165.1.44 НКУ. Это означает, что операция по внесению в уставный капитал квартиры не подлежит налогообложению ни НДФЛ, ни военным сбором. Поскольку эта норма не акцентирует внимание именно на недвижимости, воспользоваться таким освобождением можно, в частности, при внесении в уставный капитал транспортных средств или корпоративных прав другого юридического лица. Этот вывод справедлив даже в том случае, если квартира была в собственности физического лица менее трех лет. С таким подходом полностью согласна и налоговая служба (письмо ГФСУ от 17.08.2017 г. № 1646/В/99-99-13-02-03-14/ІПК).
Этот вывод действует независимо от количества продаж квартир в течение года. Поэтому если физическое лицо уже продало жилье, после чего решило внести еще одно в уставный капитал, операция по такому внесению не будет облагаться ни НДФЛ, ни военным сбором.
В то же время, если в текущем году физическое лицо внесло одну квартиру в уставный капитал юридического лица, а затем продает другую, то эта продажа будет облагаться НДФЛ и военным сбором (ведь будет считаться уже второй продажей). Поэтому в таком случае целесообразно или поменять эти операции местами (сначала продажа квартиры, а затем внесение другого помещения в уставный капитал), или перенести продажу квартиры на следующий год.
