Операции по импорту товаров без их ввоза на таможенную территорию Украины в бухучете отражаются как обычные поставки товаров между резидентом и нерезидентом.
В бухгалтерском учете приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости в соответствии с п. 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета (далее − П(С)БУ) 9.
Первоначальная стоимость импортных товаров в бухучете формируется с одновременным применением П(С)БУ 9 и П(С)БУ 21.
Если товары приобретены за плату, то их первоначальная стоимость является себестоимостью, которая состоит из следующих фактических расходов:
- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом косвенных налогов;
- суммы ввозной пошлины;
- сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию/учреждению;
- транспортно-заготовительных расходов (расходов на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия/учреждения на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.
При определении сумм, уплаченных за товар по договору поставщику-нерезиденту, необходимо осуществить перерасчет валютной договорной стоимости товаров в гривневый эквивалент. При этом для проведения такого перерасчета для формирования первоначальной стоимости импортных товаров большое значение имеет, какое событие было раньше: оприходование товаров или оплата их стоимости.
Порядок формирования первоначальной стоимости товаров, приобретенных за валюту, приведен в Таблице.
Порядок формирования первоначальной стоимости товаров, приобретенных за валюту
Таблица
|
Первое событие |
Пункт П(С)БУ 21 |
Определение первоначальной стоимости |
Курсовые разницы |
|
Получение товаров |
п. 5 |
По курсу НБУ на дату оприходования товаров |
Поскольку задолженность, возникшая перед нерезидентом за полученный товар, является монетарной, по такой операции должны рассчитываться курсовые разницы на дату баланса и на дату погашения задолженности (п. 8 П(С)БУ 21) |
|
Перечисление аванса |
абз. 1 п. 6 |
По курсу НБУ на дату уплаты аванса (только в части уплаченного аванса) |
Задолженность, возникшая после перечисления аванса нерезиденту, является немонетарной, по ней курсовые разницы не рассчитываются (п. 7 П(С)БУ 21) |
В нашем случае импортная поставка товара будет подтверждаться не таможенной декларацией, а договором, актом передачи товара и товаросопроводительным документом.
В ходе подготовки договора особое внимание необходимо уделить условиям поставки. Правила Инкотермс, кроме условий поставки, рисков, страхования и других условий, также определяют момент перехода права собственности. Следовательно, в договоре необходимо определить срок, который беспрекословно подтверждает получение товара с таможенной территории Украины.
Если импортная операция происходит по факту предоплаты поставщику, то оприходование товара нужно осуществлять по тому курсу Национального банка Украины (далее − НБУ), который действовал на дату уплаты аванса. Предоплата поставщику-нерезиденту в финучете перерасчету не подлежит. Дата оприходования товара определяется по товаросопроводительным документам, которые предоставляет резиденту перевозчик или поставщик. Такая операция отражается проводкой Дт 281 Кт 632 на сумму гривневого эквивалента предоплаты по курсу НБУ на дату ее осуществления.
Если первым событием является приобретение товара, то по курсу НБУ на дату поставки такой же проводкой отражается приобретение товара. А вот задолженность перед поставщиком-нерезидентом будет уже монетарной статьей, то есть на дату расчетов или на дату баланса следует определять курсовые разницы с использованием валютного курса на соответствующую дату. Такие курсовые разницы являются разницами от пересчета монетарных статей об операционной деятельности и отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) на счете 714 (945, 84).
При импорте товаров без ввоза расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены (п. 7 П(С)БУ 16).
Не признаются расходами предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг (п. 9 П(С)БУ 16).
