Составлению годовой финотчетности предшествует проверка состояния расчетов предприятия с бюджетом относительно налогов, сборов и других обязательных платежей и отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование. Рассмотрим основные правила такой инвентаризации.
Общие правила
Инвентаризация расчетов с бюджетом обязательна. Так, об этом свидетельствует п. 10 р. I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. № 879 (далее — Положение № 879). По общим правилам, в текущем году проводят такую инвентаризацию за два месяца до даты баланса — с 01.11.2017 г. по 31.12.2017 г. Как указано в Положении № 879, при инвентаризации расчетов с бюджетом путем документальной проверки устанавливают, в частности, правильность расчетов с контролирующими органами (пп. 7.4 р. ІІІ).
Инвентаризацию расчетов с бюджетом проводят по общим правилам, установленным для инвентаризации дебиторской и/или кредиторской задолженности. Это вполне понятно, ведь задолженность предприятия перед бюджетом является кредиторской, а переплата или ошибочная уплата налогов и сборов в бюджет — это дебиторская задолженность. Кстати, в Балансе (Отчет о финансовом состоянии, форма № 1) эти задолженности отображают так (НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433, далее — Методрекомендации № 433):
- в строках 1135 и 1136 Баланса — дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет, в том числе по налогу на прибыль (п. 2.29 Методрекомендаций № 433);
- в строках 1620 и 1621 Баланса — задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия), в том числе текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль (пп. 2.63 Методрекомендаций № 433);
- в строке 1625 Баланса — сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников (пп. 2.64 Методрекомендаций № 433).
Но прежде чем эти данные попадут в указанные строки Баланса, предприятие должно тщательно проверить все цифры. Для этого нужно сверить документы и суммы, отображенные на соответствующих субсчетах счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» и на субсчетах счета 65 «Расчеты по страхованию».
Учет налогов контролирующим органом
Оперативный учет налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого социального взноса (далее − ЕСВ) ведут органы Государственной фискальной службы Украины (далее − ГФСУ). Причем по правилам, установленным Порядком ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным приказом Минфина Украины от 07.04.2016 г. № 422 (далее — Порядок № 422).
С целью учета начисленных и уплаченных сумм налогов, сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса органы ГФСУ открывают интегрированные карточки плательщиков (далее — ИКП) по каждому плательщику и каждому виду платежа (п. 1 гл. 1 р. ІІ Порядка № 422). Предприятию для сверки фактического состояния с бюджетом придется сравнивать собственные данные бухучета расчетов с бюджетом с данными ИКП.
Прежде чем принять данные бухучета за основу для составления Баланса, предприятию следует убедиться в их обоснованности. Скажем, с помощью акта сверки с органом ГФСУ. К сожалению, в Порядке № 422 не утверждена официальная форма такого акта, следовательно, по логике его составляют в произвольной форме.
Предприятие, по которому в контролирующем органе открыта ИКП, может обратиться с письменным заявлением в орган ГФСУ о сверке расчетов.
Урегулирование разногласий
Если во время сверки будут выявлены расхождения между данными бухучета и ИКП по расчетам с бюджетом, предприятию нужно их урегулировать, поскольку в п. 5 Положения № 879 установлено, что инвентаризация должна обеспечить проверку полноты отображения обязательств.
Если налогоплательщик допустил ошибки при начислении сумм налогов в бухучете, их отображении в налоговых декларациях (расчетах) и т.д., он может исправить такие ошибки. Скажем, «бухучетную» ошибку, допущенную в текущем (отчетном) году, можно исправить путем сторнирования неправильных записей и осуществления правильных. Если обнаружено прошлогоднюю «бухошибку», ее исправляют в соответствии с требованиями П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Ошибки в декларациях нужно исправлять согласно Налоговому кодексу Украины и другим законодательным актам по вопросам налогообложения.
Кроме того, Порядок № 422 допускает возможность искажения (искривления) показателей − неполное и/или несвоевременное отображение в соответствующих регистрах информационной системы, допущенное работниками органов ГФСУ как специально, так и случайно в результате арифметических и технических ошибок. Тогда эти ошибки подлежат исправлению налоговиками по правилам Порядка № 422.
Переплата налогов: как вернуть?
Налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне уплаченных денежных обязательств в произвольной форме. В нем он должен указать, куда перечислить средства, в частности, на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета (п. 43.4 НКУ).
Правила такого возврата регулирует Порядок возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный и местные бюджеты, утвержденный приказом Минфина Украины от 03.09.2013 г. № 787.
