В Закон Украины 'О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование' от 08.07.2010 года № 2464 (далее − Закон о ЕСВ) с 01.01.2015 года были внесены изменения. Об особенностях начисления ЕСВ в нетипичных ситуациях − читайте дальше.
В ст. 8 Закона о ЕСВ с 01.01.2015 года предусмотрено, что если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика.
При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы установленные ставки ЕСВ применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера без применения коэффициента базы начисления.
Напомним, что в общем случае ЕСВ начисляют на сумму начисленной зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР (ст. 7 Закона о ЕСВ).
С изменениями, внесенными в ст. 8 Закона о ЕСВ, у бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов возникает много вопросов. Специалисты ГФСУ решили разъяснить часть возникших вопросов в своем письме от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17.
В упомянутом письме налоговики, в частности, отметили, что в случае увольнения или принятия работника на основное место работы в течение месяца, в котором начисленная зарплата за отработанное время не превышает размера минимальной зарплаты, сумма ЕСВ рассчитывается из фактически начисленной зарплаты независимо от ее размера.
Для совместителей базой начисления ЕСВ является фактически начисленная заработная плата независимо от ее размера. По мнению специалистов ГФСУ, работодатель имеет право получить от такого работника (совместителя) подтверждение о месте основной работы.
Если работник часть месяца находился в отпуске без сохранения зарплаты, в результате чего база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной зарплаты, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика. Если же работник находится в отпуске без сохранения заработной платы полный календарный месяц, ЕСВ не начисляется и не удерживается, поскольку отсутствует база начисления ЕСВ.
Обязательство начисления ЕСВ с минимальной заработной платы по основному месту работы также предусмотрено и в случае, когда работник работал неполный месяц (находился на больничном, в отпуске в связи с беременностью и родами), а именно в случае:
- общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и больничного) не превышает размера минимальной зарплаты для работника (по основному месту работы), который отработал часть месяца, а другую часть находился на больничном, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика, то есть возникает необходимость доначисления к минимальной заработной плате;
- работник (по основному месту работы) находился на больничном полный месяц и начисленный больничный меньше минимального размера зарплаты, ЕСВ рассчитывается исходя из минимальной заработной платы;
- начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, ЕСВ (в месяце начала больничного) начисляется за фактически отработанное время, так как общая сумма дохода еще неизвестна. Если после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц составляет менее минимального размера, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика.
Требования о начислении ЕСВ не менее минимального размера не касаются, в частности:
- заработной платы работника-инвалида, который работает на предприятии, учреждении или в организации, где применяется ставка 8,41%;
- зарплаты работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности, обществ УТОГ и УТОС, и предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, которые применяют ставки ЕСВ соответственно 5,3% и 5,5% определенной базы начисления ЕСВ.
