Нужно ли удерживать из суммы зарплатного аванса налог на доходы физических лиц (далее − НДФЛ), военный сбор и начислять единый социальный взнос (далее − ЕСВ), ведь сам аванс не начисляется, а только выплачивается?
Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ).
Следовательно, работодатель при выплате аванса обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и военный сбор за первую половину месяца (письмо ГФСУ от 28.09.2015 г. № 20527/6/99-99-17-02-01-15).
При этом во время обложения зарплаты НДФЛ должен определяться общий месячный налогооблагаемый доход. Именно к такому доходу применяется налоговая социальная льгота (п. 169.1 НКУ). Поэтому к авансу налоговую социальную льготу не применяют.
В соответствии с пп. 168.1.2 и п. 1.4 пп. 161 подр. 10 р. ХХ НКУ, НДФЛ и военный сбор уплачиваются (перечисляются) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.
Для ЕСВ существует аналогичная норма: при каждой выплате заработной платы, на суммы которой начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм работодатели обязаны платить начисленный на эти выплаты ЕСВ в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи) (абз. 2 ч . 8 ст. 9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее – Закон о ЕСВ).
Для начисления ЕСВ нужно определить зарплату за месяц. Если месячная зарплата будет начислена в размере меньше минимальной, то начисления ЕСВ будут осуществлять на основе расчета минзарплаты (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). А минимальный страховой взнос будет определяться как произведение минимального размера заработной платы и размера взноса 22%, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит к уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).
Итак, как видим, выплату аванса, а также уплату удержанного НДФЛ (18%), военного сбора (1,5%) и начисленного ЕСВ (22%) следует проводить на основании расчетов без их начисления на время выплаты аванса.
Начисление зарплаты, НДФЛ, военного сбора и ЕСВ осуществляется только по окончании месяца.
При выплате аванса следует учесть еще один момент: в ст. 115 Кодекса законов о труде речь идет именно о выплаченной сумме, то есть после проведенных удержаний. Поэтому нужно рассчитать условную базу для проведения удержаний. Для этого рассчитанную сумму аванса увеличивают на 19,5% (18% НДФЛ и 1,5% военного сбора).
Поскольку начисление ЕСВ осуществляется на сумму авансового платежа, условную базу применять в этом случае не обязательно. Но для упрощения дальнейших расчетов за месяц целесообразно брать одинаковую базу для удержаний НДФЛ, военного сбора и начисления ЕСВ.
