Иногда предприятия оказываются в ситуации, когда из-за нехватки средств они не могут своевременно уплатить задекларированные налоги. Результат известен − штраф, пеня, налоговый залог... В то же время Налоговый кодекс Украины (далее − НКУ) вполне официально позволяет налогоплательщикам перенести установленный срок уплаты налогов на более поздний путем рассрочки или отсрочки денежных обязательств или налогового долга. Как воспользоваться этой возможностью?
Процедура отсрочки уплаты налогов прописана в ст. 100 НКУ и регламентирована Порядком рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков, утвержденным приказом Министерства доходов и сборов Украины от 10.10.2013 г. № 574 (далее – Порядок № 574). Сразу предупреждаем, что она не бесплатная. За перенос срока уплаты придется заплатить проценты. Их начисляет контролирующий орган по правилам, как и для начисления пени: размер процентов равен размеру 120% годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день принятия контролирующим органом решения о рассрочке, отсрочке денежных обязательств или налогового долга.
Рассрочка, отсрочка налогового долга не освобождают имущество налогоплательщика из налогового залога.
Что же должен сделать налогоплательщик, чтобы отсрочить уплату налогов?
Прежде всего, он должен обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту своего учета или по месту учета соответствующего денежного обязательства (налогового долга). Форма такого заявления приведена в приложении 1 к Порядку № 574.
В заявлении указывают:
- суммы налогов, сборов, штрафных санкций и пени, уплату которых плательщик просит рассрочить (отсрочить);
- срок такой рассрочки (отсрочки);
- периоды уплаты.
При этом суммы, срок уплаты которых еще не наступил, а также срок уплаты которых уже истек, указывают отдельно.
Налогоплательщик, обращающийся в контролирующий орган с заявлением о рассрочке, отсрочке денежных обязательств, считается согласовавшим сумму такого денежного обязательства.
Однако самого заявления недостаточно. К нему также нужно добавить экономическое обоснование, состоящее из:
- перечня обстоятельств, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга, и доказательств существования таких обстоятельств;
- анализа финансового состояния;
- графика погашения рассроченных (отсроченных) сумм;
- расчетов прогнозных доходов плательщика, гарантирующих выполнение графика погашения (п. 3.1 Порядка № 574).
Итак, чтобы получить рассрочку (отсрочку), одного только желания плательщика недостаточно. Он должен предоставить достаточные доказательства существования обстоятельств, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга.
Перечень таких обстоятельств утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. № 1235. В нем обстоятельства, являющиеся основанием для рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга, определены отдельно.
Основания для рассрочки (отсрочки) налогового долга
Так, вполне оправданными основаниями для получения рассрочки считают:
- несвоевременное предоставление или непредоставление бюджетных ассигнований;
- угрозу возникновения неплатежеспособности (банкротства);
- сезонный характер производства;
- выполнение заявителем плана реорганизации собственного производства и/или изменение его организационной структуры, что приводит (может привести) к значительному спаду производства в течение определенного периода;
- осуществление заявителем научно-исследовательских, конструкторских, а также социально ориентированных работ, предусматривающих создание рабочих мест для инвалидов, защиту окружающей среды или техническое переоснащения собственного производства и т. д.
При этом определено, какими конкретно документами следует подтверждать каждое из таких обстоятельств.
В свою очередь, основаниями для отсрочки признают только обстоятельства непреодолимой силы, действие которых может быть вызвано исключительными погодными условиями и стихийным бедствием (ураган, буря, закрытие морских проливов, которые случаются на обычном морском пути между портами отгрузки и выгрузки и т.д.) или непредвиденными ситуациями, происходящими независимо от воли и желания заявителя (война, блокада, забастовка, авария). Доказательствами существования таких обстоятельств является или заключение Торгово-промышленной палаты (далее — ТПП), или решение Президента Украины об объявлении отдельных местностей Украины зоной чрезвычайной экологической ситуации.
Полномочия ТПП по удостоверению форс-мажорных обстоятельств определяет ч. 3 ст. 14 Закона Украины «О торгово-промышленных палатах Украины» от 02.12.1997 г. № 671/97-ВР (далее — Закон № 671). Согласно ст. 14-1 Закона № 671, ТПП и уполномоченные ею региональные ТПП подтверждают форс-мажор и «выдают сертификат о таких обстоятельствах в течение семи дней со дня обращения субъекта хозяйственной деятельности по себестоимости. Сертификат о форс-мажорных обстоятельствах для субъектов малого предпринимательства выдается бесплатно».
Сами налоговики в письме Министерства доходов и сборов Украины от 01.07.2014 г. № 15472/7/99-99-25-01-17 во время проведения АТО рекомендуют налогоплательщикам, у которых есть вероятность несвоевременной уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) или нет возможности их оплатить в силу непредвиденных обстоятельств, воспользоваться процедурой отсрочки денежных обязательств (налогового долга).
