Как известно, с 1 января 2015 изложили в новой редакции правила определения базы налогообложения НДС, которые регулируются п. 188.1 НКУ.
Сейчас база налогообложения операций по поставке товаров (работ / услуг) определяется (ст. 188 НКУ):
- исходя из договорной стоимости (базовое правило, которое применяется всегда), но:
- не ниже цены приобретения товаров / услуг;
- не ниже себестоимости самостоятельно изготовленных товаров / услуг;
- не ниже балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов по данным бухгалтерского учета, сложившейся на начало отчетного периода, в котором произошла поставка необоротного актива; если учет необоротных активов не ведется - не ниже обычной цены (правило применяется всегда).
Указанные выше правила определения базы для начисления налоговых обязательств по НДС не касаются случаев поставки:
- товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
- газа, поставляемого для нужд населения.
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров / услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и / или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.
В базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров / услуг, поставленных таким налогоплательщиком.
Согласно п. 20 Порядка заполнения налоговой накладной (далее − НН), утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 № 957 (далее − Порядок №957), если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров / услуг, и превышает сумму поставки таких товаров / услуг, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, поставщик (продавец) составляет две НН: одну − на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую − на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения.
При составлении НН на договорную стоимость никаких особенностей нет.
А вот в НН, составленной на сумму превышения цены приобретения над договорной стоимостью поставки, в соответствии с п. 9 Порядка № 957, делается отметка 15 – «Составленная на сумму превышения цены приобретения товаров / услуг над фактической ценой их поставки». Такая НН получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные.
Таким образом, при составлении НН на сумму превышения цены приобретения товаров / услуг над фактической ценой (договорной стоимости) их поставки следует учитывать следующие особенности:
- в верхней левой части такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины «15»;
- в полях ПН «Покупатель (наименование, фамилия, имя, отчество − для физического лица - предпринимателя)», «Индивидуальный налоговый номер покупателя», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя», «Номер телефона» указываются реквизиты лица - продавца, которое составляет такую НН;
- в графе 3 − «Номенклатура товаров / услуг поставщика (продавца)» отмечается: «Превышение цены приобретения над фактической ценой поставки товаров / услуг, указанных в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер НН, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной стоимости).
Все остальные реквизиты и данные в графах НН на превышение заполняются аналогично реквизитам и графам НН, которая составляется на сумму исходя из фактической цены поставки.
