Какие предприятия могут применять нулевую ставку налога на прибыль: выясняем критерии

В начале нынешнего года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины (далее − НКУ), согласно которым на период до 31 декабря 2021 года, то есть в течение пяти лет, к плательщикам налога на прибыль, отвечающим определенным критериям, будет применяться ставка 0%. Выясним, что это за критерии.

Относительно критериев

Напомним, что изменения в п. 44 подр. 4 р. XX «Переходные положения» НКУ внесены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.2016 г. № 1797-VIIІ.

Итак, на период до 31.12.2021 г. применяется ставка 0% для плательщиков налога на прибыль, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период, не превышает 3 млн грн, и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) для каждого из работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не меньше чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом. Иными словами, для применения ставки 0% в 2017 году каждому работнику должна быть начислена заработная плата не менее 6 400 грн (3 200 х 2).

Кроме этого, плательщик, который хочет применять нулевую ставку налога, должен отвечать одному из следующих критериев:

• предприятие должно быть создано после 1 января 2017 года;
• у действующего предприятия в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента его создания прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов должен быть задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн, и среднеучетное количество работников в течение этого периода должно быть от 5 до 20 человек;
• предприятие должно быть зарегистрировано плательщиком единого налога в период до 1 января 2017 г., его объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за последний календарный год должен составлять до 3 млн грн, а среднеучетное количество работников – от 5 до 50 человек.

Расчет среднеучетного количества штатных работников

Расчет среднеучетного количества штатных работников определен Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286. Согласно п. 3.2 этого документа, среднеучетное количество штатных работников рассчитывается на основании ежедневных данных об учетном количестве штатных работников. Эти данные будут уточняться в соответствии с приказами о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудовых договоров. Среднеучетное количество штатных работников за месяц исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля − по 28 или 29), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на количество календарных дней отчетного месяца.

Кто не может стать «нулевиком»

Впрочем, даже при условии соответствия всем указанным выше критериям, не каждое предприятие может перейти на уплату нулевого налога. Перечень исключений, предусмотренных НКУ, достаточно широк. Не могут быть «нулевиками» субъекты хозяйствования, осуществляющие:

• деятельность в сфере развлечений. Напомним, что, согласно пп. 14.1.46 НКУ, деятельность в сфере развлечений − это хозяйственная деятельность юридических лиц и физических лиц − предпринимателей, заключающаяся в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т.п.;
• производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров. Согласно пп. 14.1.145 НКУ, подакцизные товары (продукция) − товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НКУ установлены ставки акцизного налога. Перечень подакцизных товаров и ставки, по которым исчисляется акцизный налог при взимании налога с этих товаров, определен в п. 215.3 НКУ;
• производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;
• добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного происхождения;
• финансовую и страховую деятельность (с гр. 64 по гр. 66 Секции K КВЭД ДК 009:2010);
• деятельность по обмену валют;
• добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
• операции с недвижимым имуществом (гр. 68 КВЭД ДК 009:2010);
• почтовую и курьерскую деятельность (гр. 53 КВЭД ДК 009:2010);
• деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
• деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании» от 21.12.1993 г. № 3759-ХІІ;
• охранную деятельность;
• внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);
• производство продукции на давальческом сырье;
• оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
• деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
• деятельность в сферах права и бухгалтерского учета (гр. 69 КВЭД ДК 009:2010);
• деятельность в сфере инжиниринга (гр. 71 КВЭД ДК 009:2010).

Кроме того, налогообложение по ставке 0% не распространяется на субъекты хозяйствования, созданные после 1 января 2017 года путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выдела, преобразования), приватизации и корпоратизации. Напомним, что порядок прекращения юридического лица путем слияния, присоединения, разделения и преобразования определен ст. 107 Гражданского кодекса Украины.