Рассматривая практические аспекты применения кода УКТ ВЭД в налоговой накладной, остановимся на вопросах, сколько знаков кода нужно указывать для подакцизных товаров и как определить код услуги.
Сколько знаков кода необходимо указывать для подакцизных товаров?
Классификация товаров согласно УКТ ВЭД осуществляется на уровне:
- группы (два знака);
- товарной позиции (четыре знака);
- международной гармонизированной системы (товарной подпозиции) (шесть знаков);
- товарной категории (восемь знаков);
- товарной подкатегории (10 знаков).
В частности, Порядок работы отдела таможенных платежей, подразделения таможенного оформления таможенного органа и таможенного поста при решении вопросов классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденный приказом Минфина от 30.05.2012 г. № 650, предусматривает, что классификация товара − это определение кода товара в соответствии с требованиями Основных правил, учитывая Пояснения к УКТ ВЭД.
В первом из Основных правил говорится, что названия разделов, групп и подгрупп указывают только для удобства пользования УКТ ВЭД. С юридической целью товары в УКТ ВЭД классифицируют на основании товарных позиций (четыре знака) и соответствующих примечаний к разделам или группам. И если эти названия не предусматривают иного, учитывая остальные Основные правила.
В УКТ ВЭД седьмой, восьмой, девятый и десятый знаки цифрового кода используют для подробной товарной классификации (ч. 3 ст. 67 Таможенного кодекса Украины). И, похоже, классификацию товара для юридических целей не отождествляют с классификацией для налоговых целей. К тому же код товара, определенный на уровне товарной подкатегории (10 знаков), — это уже детализация кода УКТ ВЭД на национальном уровне − для всех без исключения товаров, в том числе товаров украинского производства.
Кстати, налоговики тоже ориентируются именно на 10-значный код подакцизного или ввезенного в Украину товара (письмо ГФСУ от 20.01.2017 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17; ЗИР, категория 101.17).
Можно ли указывать коды подакцизных товаров, приведенные в п. 215.3 НКУ?
Дело в том, что в этом пункте приведены товары, из которых уплачивают акцизный налог, и не все они имеют полный 10-значный код УКТ ВЭД. А мы уже определили, что в налоговую накладную (далее − НН) необходимо вносить полный код УКТ ВЭД — 10 знаков. Кроме этого, пп. «і» п. 201.1 НКУ упоминает УКТ ВЭД для всех товаров, то есть без каких-либо исключений для подакцизных товаров.
Итак, коды УКТ ВЭД из п. 215.3 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ) применяют для определения подакцизного товара с целью обложения акцизным налогом.
Как определить код услуги?
Для этого нужно пользоваться ДК 016:2010. Он позиционирует услугу как результат отдельного вида экономической деятельности, согласно Классификации видов экономической деятельности (ДК 009:2010), утвержденной приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457 (далее — ДК 009:2010).
ДК 009:2010 немного расширяет характеристику услуги. А именно:
- услуга — это результат экономической деятельности, по которому нельзя установить право собственности;
- услуги не подлежат продаже отдельно от процесса их производства;
- момент завершения производства услуги совпадает с моментом ее предоставления потребителю.
ДК 009:2010 включает объяснение только термина «услуга», хотя есть в нем и термин «работа». В частности, секция F «Объекты строительные и строительные работы». Впрочем, для классификации по ДК 009:2010 любой результат экономической деятельности, по которому нельзя установить право собственности, − это все равно услуга. К тому же в целях налогообложения НДС поставкой услуг будет «…любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности» (пп. 14.1.185 НКУ). Поэтому в НН нужно указывать код согласно ДК 009:2010 в случае оказания услуг или выполнения работ.
Как уже говорилось, количество знаков такого кода не может быть меньше четырех. В Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, пока не внесены изменения относительно правил указания кода в НН. К тому же в ней нет соответствующей графы для кода услуг.
Поэтому налоговики успокоили плательщиков НДС — поставщиков услуг: «…до внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения при составлении налоговой накладной код услуги временно не указывается» (письмо ГФСУ от 20.01.2017 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17). А пока отсутствие кода услуги не будут признавать ошибкой, допущенной при составлении НН.
Кроме этого, налоговики акцентировали внимание на том, что изменения касаются НН, составленных после 01.01.2017 г. И код товара необходимо указывать на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера конечному потребителю и независимо от даты приобретения или изготовления такого товара, то есть до 01.01.2017 г. или после.
