Продавец отправил налоговую накладную (далее – НН) на регистрацию с опозданием (нарушил предельный срок). Ее заблокировали. Когда покупатель сможет сформировать налоговый кредит?
Общие правила
В случае остановки регистрации НН оба контрагента придерживаются общих правил отражения в отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) налоговых обязательств и налогового кредита.
Так, согласно п. 201.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), для покупателя основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту, является НН, зарегистрированная продавцом в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).
В то же время отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН:
- не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит;
- обязывает продавца включить сумму НДС из незарегистрированной НН в налоговые обязательства за соответствующий отчетный период.
Таким образом, покупатель не будет иметь права на налоговый кредит, пока не будет зарегистрирована НН. Это право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ).
Обычно налоговый кредит по своевременно зарегистрированной НН покупатели отражают в том отчетном периоде, когда она была составлена. В случае нарушения предельного срока регистрации сумму НДС включают в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрировано НН, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты ее составления.
Предельные сроки
Напомним, что регистрацию НН в ЕРНН нужно осуществлять с учетом предельных сроков, установленных в п. 201.10 НКУ. Для НН, составленных:
- с 1-го по 15-й календарный день месяца, – не позднее последнего дня этого месяца;
- с 16-го по последний календарный день месяца, – не позднее 15-го календарного дня следующего месяца.
В то же время на период приостановления регистрации НН 1095-дневный период не прерывается.
Важные события
Налоговую накладную, регистрация которой остановлена, регистрируют в ЕРНН в день наступления одного из следующих событий:
- принятия и вступления в силу решения о регистрации НН;
- вступления решения суда о регистрации НН в законную силу;
- в течение 5–7 рабочих дней комиссия регионального уровня не приняла соответствующее решение о регистрации или отказе в регистрации НН.
Такое требование содержит п. 28 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.2018 г. № 117 (далее – Порядок № 117).
Выводы
Учитывая изложенное, если регистрация НН в ЕРНН остановлена, указанную в ней сумму НДС после прекращения процедуры такого приостановления можно отнести в состав налогового кредита:
- в случае своевременной регистрации в ЕРНН – в течение 1095 календарных дней с даты составления НН;
- в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН – на протяжении 1095 календарных дней с даты составления НН, но не раньше даты такой регистрации.
Указанный порядок отнесения суммы НДС в налоговый кредит в случае разблокирования ПН приведен и в письме Государственной фискальной службы от 23.08.2018 г. № 3682/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
