Одним из вариантов организации спортивного досуга является компенсация работнику расходов на приобретение абонемента в спортзал. То есть работник сам покупает абонемент, а затем предприятие возмещает ему расходы. Как организовать и отразить в учете такую операцию – далее.
Организационные моменты
Преимущества компенсации расходов на абонемент в спортзал для работников заключаются в том, что предприятию не нужно искать тренажерный зал или спортивную секцию для сотрудника и заключать договор на их аренду. Все сделает работник. От предприятия требуются только деньги. Среди недостатков − усиленная налоговая нагрузка.
НДФЛ, ВС и ЕСВ
Такая организация спортивного досуга позволяет легко определить (персонифицировать) лицо, которое посетило спортивный зал. Ему будут возмещены расходы после предоставления документов, подтверждающих приобретение абонемента.
Поэтому для работника предприятия сумма возмещенных расходов на приобретение абонемента будет доходом. Следовательно, с него нужно удержать налог на доходы физических лиц (далее − НДФЛ) и военный сбор (далее − ВС).
Если возможность компенсации стоимости абонементов предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного или трудового договора, то сумма компенсации будет рассматриваться как заработная плата.
Если возможность такой компенсации не указана в коллективном или трудовом договоре (что обычно и бывает), то, наверняка, налоговики будут классифицировать такую компенсацию для целей налогообложения НДФЛ и ВС как дополнительное благо (пп. «г» пп. 164.2.17 Налоговый кодекс Украины, далее – НКУ).
Если компенсация стоимости абонемента является:
- зарплатой, то в форме № 1ДФ ее отражают в общей сумме зарплаты, начисленной работнику за отчетный квартал с признаком дохода «101»;
- дополнительным благом, то в форме № 1ДФ отражают ее с признаком дохода «126».
Сумма ВС попадет в р. II формы № 1ДФ в строку «Военный сбор».
Компенсировать стоимость абонементов в тренажерный зал работникам работодатель будет в денежной форме, а потому в базу налогообложения такой доход попадет без увеличения на «натуральный» коэффициент. То есть работник получит сумму компенсации с вычетом НДФЛ и ВС.
Для целей взимания единого социального взноса (далее − ЕСВ) сумма компенсации работникам стоимости абонементов в тренажерный зал является зарплатой (пп. 2.3. 4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, пп. 5 п. 3 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449), поэтому на такую сумму придется начислить ЕСВ.
Налог на прибыль
Когда работник сам оплатит абонемент в спортзал, а потом ему работодатель компенсирует расходы на такое приобретение, то такие расходы в налоговом учете отражаются так же, как и в бухгалтерском. То есть они признаются расходами периода, в котором они были фактически понесены. В то же время, если:
- предоставление компенсации предусмотрено в трудовом договоре (это бывает крайне редко, но возможно), то такие расходы признаются хозяйственными и списываются в дебет счетов 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» в зависимости от того, работники какого подразделения занимаются в тренажерном зале;
- предоставление компенсации стоимости абонемента не предусмотрено в трудовом договоре, то такие расходы являются нехозяйственными, поэтому их списывают на субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
На сегодня высокодоходные предприятия (доход более 20 млн грн) не обязаны корректировать финрезультат на нехозяйственные расходы. Поэтому все расходы на компенсацию стоимости абонементов будут уменьшать объект обложения налогом на прибыль.
НДС
Абонемент в спортзал оплатит физлицо-работник, а следовательно, если тренажерный зал является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее − НДС), предприятие не сможет получить налоговую накладную, составленную на предприятие и зарегистрированную в ЕРНН. А значит, о налоговом кредите не будет и речи. Поэтому начисления компенсирующих обязательств в этом случае не будет.
Кроме того, когда предприятие компенсирует расходы на приобретение абонемента, то речь не идет и о поставках. Поэтому НДС платить не нужно.
