У предприятия для нужд армии военный комиссариат конфисковал автобус (есть распоряжение, акт приема-передачи). Продолжать ли начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете? В части 1 статьи уже были рассмотрены особенности бухгалтерского учета. Остановимся на налогах.
Налоговый учет
Для налогового учета основных средств следует руководствоваться положениями Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее − НКУ).
Согласно пп. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145 НКУ, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в пункте 145.1, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).
Пунктом 144.3 статьи 144 НКУ определено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования: расходы на приобретение / самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.
Термин 'непроизводственные основные средства' означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
В свою очередь, хозяйственная деятельность − деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и / или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода, которая проводится таким лицом самостоятельно и / или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Итак, положениями НКУ предусмотрены иные причины приостановления начисления амортизации.
В рассматриваемом случае автобус продолжает использоваться не самим предприятием, а Вооруженными силами, то есть не происходит вывода объекта из эксплуатации. Автобус продолжает использоваться не в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому предприятию следует перевести такой объект в состав непроизводственных основных средств и не амортизировать в налоговом учете.
Хотели бы обратить внимание, что при возврате основного средства на предприятие с последующим использованием его в хозяйственной деятельности в налоговом учете амортизации будет подлежать остаточная стоимость, определенная на дату ввода в эксплуатацию после возврата предприятию, а не балансовая стоимость на дату передачи Вооруженным силам Украины. Имеется в виду, что балансовую стоимость на дату передачи Вооруженным силам следует уменьшить на расчетную сумму амортизации, которая была бы начислена за время использования объекта Вооруженными силами.
