Напомним, в этом году особое внимание при оценке контролируемой операции следует уделять соответствию такой операции коммерческим и финансовым условиям ее осуществления, прописанным в договоре. В частности, следует обращать внимание на определение и анализ функций, которые выполняют стороны операции, осуществленных на основании заключенных договоров, данных бухгалтерского учета, фактических действий сторон операции и фактических обстоятельств их проведения в соответствии с сутью операции. Подробнее о практических аспектах осуществления контролируемых операций – далее.
Необходимые действия
При определении сопоставимости коммерческих и/или финансовых условий операций с условиями контролируемой операции также могут учитываться характеристики активов, используемых сторонами в контролируемой операции, в частности, но не исключительно (пп. 39.2.2.9 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ):
- тип актива (производственное оборудование, нематериальные активы, финансовые активы и пр.);
- природа актива (возраст, рыночная стоимость, расположение, наличие прав защиты и т. п.).
Определение и анализ влияния нематериальных активов на условия контролируемой и сопоставимых операций осуществляются с учетом, в частности, но не исключительно:
- юридического владения нематериальными активами и договорных условий их использования;
- категории и характеристики нематериальных активов (эксклюзивность, степень и продолжительность правовой защиты, географическая сфера применения, срок полезного использования, стадия разработки и т.д.);
- договорной и фактической деятельности сторон, связанной с разработкой, усовершенствованием, поддержкой, защитой и эксплуатацией таких активов.
В то же время, если фактические условия совершенной контролируемой операции не соответствуют условиям договора и/или действия сторон операции и фактические обстоятельства ее проведения отличаются от условий такого договора, коммерческие и/или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования определяются согласно фактическим действиям сторон операции и фактическим условиям ее проведения.
Отсутствие документального оформления
Если контролируемая операция фактически осуществлена, но документально не оформлена (не подтверждена), для целей трансфертного ценообразования она должна рассматриваться в соответствии с фактическим поведением сторон операции и фактическими условиями ее проведения. В частности, учитываются функции, которые фактически выполняли стороны операции, активы, которые фактически использовались, и риски, которые фактически взяла на себя и контролировала каждая из сторон.
Третьи лица и другие важные уточнения
Кроме того, произошло уточнение правил проведения контролируемых операций через третьих лиц. Также определено, что контролируемой операцией могут быть признаны в том числе внутрихозяйственные расчеты, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.
