С помощью кредит-ноты, которая широко используется во внешнеэкономической деятельности, продавец сообщает покупателю, в частности, о предоставлении бонусов в виде скидок или премий. Мы уже рассказывали, как отражается в учете кредит-нота в виде скидки на товар. Теперь поговорим о налоговых последствиях такой операции.
Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) (пп. 134.1.1 НКУ). Не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по операциям на получение кредит-ноты от поставщика-нерезидента. Соответственно, такую операцию отражают по правилам бухгалтерского учета.
В то же время в высокодоходника могла возникнуть 30-процентная налоговая разница согласно пп. 140.5.4 НКУ еще в периоде получения товара от нерезидента, который относится к:
- Перечню государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса Украины, утвержденному постановлением Кабмина от 27.12.2017 г. № 1045;
- Перечню организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или которые не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденному постановлением Кабмина от 04.07.2017 г. № 480.
Несмотря на то, что корректировка разниц в декларации по налогу на прибыль не предусмотрена, покупатель-резидент может отобразить эту разницу с учетом предоставленной нерезидентом скидки в строке 3.1.7 приложения РI к декларации.
Трансфертное ценообразование
Базой для определения стоимостного критерия контролируемых операций является договорная (контрактная) цена товара. Кредит-нота меняет определенную договором с нерезидентом стоимость поставленных товаров, поэтому при установлении стоимостного критерия контролируемых операций их объем исчисляется по договорной (контрактной) цене такого товара с учетом изменений согласно предоставленной нерезидентом кредит-ноте. В Отчете о контролируемых операциях, связанных с применением кредит-ноты, указываются в соответствии с показателями бухгалтерского учета такой операции (категория 137.07 «ЗІР»).
Если подали Отчет о контролируемых операциях раньше, чем получили кредит-ноту, в таком случае отраженная в нем информация считается предоставленной в полном объеме. В этих условиях можно подать в контролирующий орган уточняющий Отчет (п. 2 Порядка составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.01.2016 г. № 8).
НДС
Для операций по импорту товаров датой отнесения сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) к налоговому кредиту является дата уплаты НДС на таможне (п.п. 187.8, 198.2 НКУ). В то же время документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является оформленная в соответствии с требованиями законодательства таможенная декларация, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ). Базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является их договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров (п. 190.1 НКУ).
Нужно ли корректировать импортный НДС на сумму предоставленной нерезидентом скидки, зависит от того, будет ли корректироваться таможенная стоимость ввозимого товара. Напомним, что изменения в таможенной декларации могут вноситься с помощью листа корректировки в порядке, предусмотренном п. 37 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабмина от 21.05.2012 г. № 450. Лист корректировки заполняет и оформляет таможенный орган, в частности и в случае необходимости исправления сведений, связанных с доплатой или возвратом таможенных платежей. На основании этого листа корректировки указанную в таможенной декларации сумму НДС плательщик исключает из налогового кредита.
По мнению налоговиков, в случае получения от нерезидента-поставщика кредит-ноты в виде скидки на товар основания для изменения сведений в таможенной декларации согласно созданным после осуществления таможенного оформления товаров документами отсутствуют, а потому нет оснований для корректировки налогового кредита, определенного на основании таможенной декларации (категория 101.04 «ЗІР»).
Получив скидку на товар после таможенного оформления, корректировать налоговый кредит не придется.
