Настает время, когда определенные активы предприятия из-за их значительного износа ликвидируют. Поэтому поговорим о том, как в учете отразить такое выбытие основного средства из активов.
Оформление операций
Перед тем как приступать к ликвидации основного средства (далее – ОС), сначала следует установить, какие активы подлежат ликвидации. Для определения непригодности ОС для дальнейшего использования руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию (п. 41 Методрекоммендаций № 561). Данная комиссия после получения указания от руководителя предприятия должна произвести непосредственный осмотр подлежащего списанию объекта и принять решение о его ликвидации (п.п. 41 и 43 Методрекоммендаций № 561), а также:
- установить причины несоответствия критериям актива;
- определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, внести предложения относительно их ответственности;
- определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены в результате демонтажа, разборки (ликвидации) основных средств, установить их количество и стоимость.
На основании осмотра ОС комиссия должна составить акты на списание. Обычно такое решение оформляется:
- Актом списания основных средств;
- Актом на списание автотранспортных средств.
Существуют действующие формы таких актов, утвержденные приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818. Но по желанию можно создать свои акты на списание. Они должны содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» 16.07.1999 г. № 996-XIV.
Акт составляется комиссией в двух экземплярах:
- первый экземпляр передается в бухгалтерию для переноса информации в учетные реестры, о чем делается отметка;
- второй – остается у материально ответственного лица и является основанием для передачи на склад оставшихся после ликвидации запасных частей, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и прочих отходов.
На основании полученного акта бухгалтерия делает соответствующие записи о ликвидации объекта ОС в Инвентарной карточке учета ОС.
Кроме того, потребуется приказ (распоряжение) руководителя о ликвидации объекта ОС.
Бухучет
Основное средство, которое комиссия сочла непригодным к использованию, а руководитель предприятия с ней согласился, следует списать с баланса (п. 33 НП(С)БУ 7).
Для этого в бухгалтерии на основании акта на списание ОС выполняют следующие операции:
1) прекращают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ликвидации объекта ОС (п. 29 НП(С)БУ 7). Если применялся производственный метод – с даты, следующей после даты ликвидации объекта ОС;
2) списывают начисленный износ за период использования ОС путем составления проводки Дт 13 – Кт 10;
3) списывают остаточную стоимость ОС на другие расходы в том периоде, в котором произошла ликвидация объекта ОС, проводкой Дт 976 – Кт 10;
4) все расходы, связанные с ликвидацией ОС (заработная плата персонала, занятого на демонтаже ОС, начисленный единый социальный взнос на его зарплату, использованные материалы при демонтаже или разборке ОС, услуги других организаций и т. п.) списываются на прочие расходы периода проводкой Дт 976 – Кт 66, 65, 631, 20, 22 и т. д.;
5) если после разборки или демонтажа ОС образовались запасы (запчасти, стройматериалы и т. п.), то их оприходуют на баланс. При этом если:
- предприятие планирует их продавать, то запасы оприходуют по чистой стоимости реализации;
- предприятие планирует использовать их в своей хозяйственной деятельности, то такие активы оприходуют по цене возможного использования.
Существует два подхода к оприходованию запасов от ликвидации ОС:
1) путём признания на стоимость полученных запасов дохода (Дт 20, 22, 28 – Кт 746):
2) путем выделения из стоимости ликвидируемого ОС запасов до ликвидации ОС (Дт 20, 22, 28 – Кт 10).
