Какие меры должны быть приняты субъектом хозяйствования (покупателем) в случае регистрации поставщиком налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН) с опозданием?
Сначала напомним, что в соответствии с п. 11 подраздела 2 р. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2012 года № 2755-VІ (далее − НКУ) включению в ЕРНН подлежат налоговые накладные:
- в которых сумма НДС превышает 10 тыс. грн;
- независимо от суммы при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.
Налоговая накладная должна быть зарегистрирована в ЕРНН в сроки, регламентированные п. 201.10 НКУ, то есть не позднее 15-ти календарных дней, следующих за датой ее составления, за исключением налоговых накладных, к которым был выписан расчет корректировки к налоговой накладной, подлежащей регистрации в ЕРНН согласно определенным критериям.
В соответствии с п. 3 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1246 (далее − Порядок № 1246), если продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, подлежащей регистрации, в реестр в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в таком расчете.
Когда продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, которая не подлежит регистрации, в связи с чем общая сумма налога по операции по поставке товаров (услуг) достигает объема, определенного пунктом 11 подраздела 2 раздела XX НКУ, в реестр в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком расчете. Расчет корректировки налоговой накладной, сведения которой не внесены в реестр, регистрируется после регистрации такой накладной независимо от даты ее составления.
Право на отражение сумм НДС в составе налогового кредита осуществляется только при выполнении требования о своевременной регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Отсутствие у продавца факта ее регистрации или нарушение порядка регистрации (скажем, зарегистрировано с опозданием) не дает права покупателю на налоговый кредит по НДС. Также необходимо проинформировать, что значительное количество продавцов используют это исключение для получения возможности внести в ЕРНН налоговую накладную с опозданием.
Действительно такая налоговая накладная считается зарегистрированной. Однако если покупатель сверит данные полученной налоговой накладной на соответствие информации с ЕРНН, то факт несвоевременной регистрации будет подтвержден. Именно поэтому не рекомендуем продавцам использовать этот метод в работе. Права на налоговый кредит по такой накладной покупатель не получит. Правда, право на налоговый кредит у покупателя может остаться, если лицо за отчетный налоговый период вместе с декларацией по НДС подаст заявление с жалобой на такого покупателя, то есть приложение 8 к декларации по налогу на добавленную стоимость.
Некоторые продавцы в расчете корректировки делают запись «Изменение номенклатуры, стоимости и т.д.» и снимают таким образом начисленные обязательства. Датой корректировки выписывают новую налоговую накладную, которую регистрируют в ЕРНН. Именно эта налоговая накладная может дать право (но это уже на рассмотрение налоговых органов) на налоговый кредит, если в налоговой отчетности (ЕРНН и в приложении 5) продавцом и покупателем отображаются все три документа.
Следовательно, право на налоговый кредит у лица, которое приобрело товар, возникает не на основании налоговой накладной, которая корректируется, и даже не на основании расчета корректировки, а только в случае подачи жалобы на поставщика, то есть приложения 8 к декларации по НДС. Хотя подача жалобы не освобождает продавца от необходимости получить правильно оформленные налоговые документы.
