Как известно, с 01.01.15 г. Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 года № 71-VIII (далее − Закон № 71) были внесены некоторые изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI (далее − НКУ). Впрочем, не все внесенные законом изменения заработали с 01.01.15 г. Некоторые вступили в силу с 01.07.2015 г.
С 1 июля 2015 перестал действовать п. 198.4 НКУ, также претерпел корректив п. 198.3 и появились новации в п. 199.1 НКУ.
Такие корективы привели к тому, что больше не запрещено включать в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные при приобретении (изготовлении) товаров / услуг и необоротных активов, предназначенных для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или которые освобождаются от налогообложения или же не в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому такой НДС будет попадать в налоговый кредит (далее − НК) в полном размере.
С 01.07.15 г. в п. 198.3 НКУ больше нет условия об использовании покупки в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности для получения права на формирование НК по НДС. Также с указанной даты больше не действует п. 198.4 НКУ, который содержал табу на формирование налогового кредита по покупкам для льготной деятельности. Теперь в налоговый кредит можно будет ставить весь входной налог, подтвержденный налоговой накладной (далее − НН) из Единого реестра налоговых накладных (далее − ЕРНН).
Такой порядок формирования НК по НДС связан с особенностью функционирования системы электронного администрирования. Поскольку в ЕРНН поставщик регистрирует все НН, то и показатель ΣНаклОтр в формуле п. 2001.3 НКУ учитывает весь НДС, а не только тот, который мог бы попасть в ПК (по старым правилам).
Но не все так приятно и просто.
Скажем, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично − нет, плательщик обязан начислить налоговые обязательства и составить и зарегистрировать НН в ЕРНН на долю уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров / услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях (п. 199.1 НКУ).
Подобная ситуация и с товарами/услугами, необоротными активами, предназначенными для использования (начинают использоваться) в льготной либо не хозяйственной деятельности плательщика. Так, согласно предписанияй п.198.5 НКУ, необходимо будет начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в отведенные сроки НН по тем товарам / услугам, необоротным активамам, при приобретении или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначены для их использования / начинают использоваться:
а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения, в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ);
б) в операциях, освобожденных от налогообложения, согласно ст. 197, подраздела 2 р. XX НКУ, международных договоров (соглашений) (за исключением операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НКУ);
в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
г) в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Если такие товары / услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе в случае перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с этим пунктом, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН (а не как раньше − бухгалтерской справки).
С целью применения этого пункта налоговые обязательства определяют по товарам / услугам, необоротным активам:
1) приобретенным для использования в необлагаемых операциях − на дату их приобретения;
2) приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях − на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины 'О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине' от 16.07.1999 г. № 996-XIV.
