Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII (далее – Закон № 909) кардинально изменили отчетные периоды по налогу на прибыль и уплату авансовых взносов по налогу на прибыль.
Отчетные периоды
С 01.01.2016 года изменен налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль, за который его плательщики обязаны подавать декларации и соответственно платить задекларированные в них налоговые обязательства.
С указанной даты такими отчетными периодами для плательщиков налога на прибыль будут календарный квартал и год.
Годовой налоговый (отчетный) период будут применять:
1) новосозданные плательщики налога на прибыль;
2) производители сельскохозяйственной продукции, определенной ст. 209 НКУ;
3) предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета за предыдущий годовой налоговый (отчетный) период, не превышает 20 млн грн. В доход включают доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.
Как стало ясным из новых предписаний ст. 137 НКУ, квартальный налоговый (отчетный) период будут применять плательщики налога на прибыль, у которых годовой бухгалтерский доход (за вычетом косвенных налогов) за предыдущий годовой отчетный период превышает 20 млн грн.
Поэтому такие субъекты хозяйствования должны будут в 2016 году составлять декларации по налогу на прибыль за квартал, полугодие, три квартала и год (нарастающим итогом).
Пока не совсем понятно, какие отчетные периоды будут применять плательщики единого налога, которые перешли на уплату налога на прибыль. Вполне возможно, что в случае, когда переход на уплату налога на прибыль был вынужденным (например, доход 2015 года превысил 20 млн грн), то фискалы будут требовать подавать таким новым плательщикам налога на прибыль квартальную отчетность.
Заметим, если плательщик налога на прибыль ликвидируется, то последним налоговым (отчетным) периодом считают период, на который приходится дата ликвидации (пп. 137.4.3 НКУ). Здесь все остается без изменений.
Авансовые взносы
С 01.01.16 г. плательщики налога на прибыль больше не платят ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль. В ст. 57 НКУ больше не упоминается о необходимости уплаты авансовых взносов по этому налогу.
Дополнительно в п. 9 подраздела 4 р. XX НКУ теперь указано: «В январе – декабре 2015 года плательщики обязаны платить ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 этого Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. Начиная с 1 января 2016, ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий не выплачиваются».
Итак, последний раз авансовые взносы по налогу на прибыль следовало оплатить за декабрь 2015 года до 30.12.15 г. Но не все так однозначно.
Так, п. 38 подраздела 4 р. XX НКУ предусмотрено: «плательщики налога на прибыль предприятий платят до 31 декабря 2016 авансовый взнос по этому налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года.
Расчет такого авансового взноса подается налогоплательщиком в налоговой декларации за три квартала 2016 года. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных статьей 123 настоящего Кодекса».
Следовательно, указанный выше аванс по налогу на прибыль должны платить только плательщики налога на прибыль, которые в 2016 году будут отчитываться поквартально. Размер аванса – 2/9 от налога на прибыль, начисленного в декларации за три квартала 2016 года. Предельный срок уплаты такого аванса – 30.12.16 г.
