Напомним, что с вступлением в силу приказа Минфина «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 28.01.2016 года № 21 (далее − приказ № 21) имеем новые формы декларации по НДС и уточняющего расчета налоговых обязательства по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
Согласно п. 50.1 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ) и раздела IV Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом № 21, уточняющий расчет по налогу на добавленную стоимость (далее − НДС) подают в таких случаях:
- если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые есть и в ранее поданной им декларации;
- в случае изменения направления согласованного бюджетного возмещения по решению плательщика налога.
Уточняющий расчет к декларации по НДС можно подавать только как самостоятельный документ уже начиная со следующего дня после граничного срока сдачи декларации (до этого срока для исправления ошибок подается «отчетная новая» декларация) в течение 1095 дней (п. 102.1 НКУ).
Налогоплательщик во время документальных плановых и внеплановых проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период, который проверяется контролирующим органом (п. 50.2 НКУ).
Форма уточняющего расчета является копией самой декларации, а, следовательно, его строки подверглись тем же изменениям, что и сама декларация.
В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть приложены соответствующие приложения. Согласно четвертому абзацу п. 50.1 НКУ, налогоплательщик должен направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до подачи уточняющего расчета. При этом сумму штрафа следует отразить в строке 18.3 следующего расчета.
По сути, уточняющий расчет представляет собой две декларации: через его графу 4 проходят старые показатели (содержащие ошибку), в графе 5 показывают уже исправленные, а в графе 6 отражают саму ошибку и ее влияние на показатели расчетов с бюджетом.
Напомним, новая форма декларации содержит номера и названия строк, отличные от форм декларации образцов 2014 и 2015 годов. Понятно, что обновлено и уточняющий расчет. Именно поэтому для корректировки данных в прошлогодних и более давних декларациях предлагаем для исправления ошибок в новую форму уточненного расчета вписывать давние показатели в наиболее подходящие по смыслу новые строки.
Если необходимо уточнить данные строки «старой» формы декларации, аналога которой в новой форме нет, рекомендуем подать дополнение к уточняющему расчету, где и раскрыть отсутствие механизма исправления (в соответствии с предписаниями п. 46.4 НКУ).
