Сегодня агрохолдинги активно покоряют отечественные рынки и уверенно шагают на европейские. В связи с расширением деятельности и спектра продукции возникает много вопросов относительно учета отдельных ее категорий. Рассмотрим важные особенности учета производства куриных яиц.
Яйца – сельхозпродукция
Субъекты хозяйствования удерживают приобретенных у третьих лиц кур для получения яиц, то есть сельхозпродукции.
О том, что яйца являются сельхозпродукцией, указывает:
1) определение сельхозпродукции, приведенное в п. 4 П(С)БУ 30, которое утверждает, что сельхозпродукция – это актив, полученный в результате отделения от биологического актива, предназначенный для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления. Яйца получаются после отделения от биологического актива, то есть после того, как его снесет курица;
2) приложение к П(С)БУ 30, в котором сказано, что яйца являются сельскохозяйственной продукцией, на которую распространяется П(С)БУ 30.
В учете получение яиц от кур следует отражать как производство сельскохозяйственной продукции.
Расходы на выращивание
Учитывать расходы, понесенные субъектом хозяйствования на производство яиц, следует на счете 23 «Производство». На дебете этого счета будут собираться расходы, понесенные на получение яиц (то есть на содержание кур), а на кредите – стоимость полученной сельхозпродукции (яиц, помета и т. д.).
На счете 23 «Производство» аграрий открывает аналитические субсчета, на которых собираются затраты на производство определенного вида продукции (в данном случае яиц). Обычно для этого используют субсчет 232 «Животноводство».
Расходы на выращивание продукции птицеводства, а именно пищевых яиц, группируют по статьям расходов, приведенным в П(C)БУ 16 «Расходы» (п. 17 П(C)БУ 30, п. 2.7 Методических рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики от 18.05.2001 г. № 132; далее – Методрекомендации № 132).
Для каждого предприятия, занимающегося производством яиц, перечень статей расходов будет разным. Хотя обычно ориентировочный перечень основных статей расходов следующий.
Прямые материальные расходы
В эту статью расходов попадают расходы:
- кормов, как собственного производства (зерно), так и приобретенных у других лиц (комбикорм), которые использованы на корм кур. Отражают такие расходы проводкой Дт 232 – Кт 208 27;
- средств защиты животных, а именно стоимость биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с заболеваниями кур. Отражают такие расходы проводкой Дт 232 – Кт 208;
- топлива и смазочных материалов, израсходованных, например, на транспортировку кормов от мест хранения до мест содержания кур (птичников) или для функционирования обслуживания оборудования, используемого для содержания кур и пр. Отражают такие операции проводкой Дт 232 – Кт 203;
- запасных частей, использованных для замены отработанных деталей машин и оборудования, расположенных в птичнике. Отражают эти расходы проводкой Дт 232 – Кт 207;
- других материалов, необходимых для производства яиц, в том числе и строительных, использованных на ремонт птичника или оборудования, которое в нем установлено. Отражают эти расходы проводкой Дт 232 – Кт 207, 209, 22 и пр.
Расходы на оплату труда
В эту статью попадает сумма начисленной заработной платы наемных работников, занятых производством пищевых яиц. Например, занятых уходом за поголовьем кур (птичниц). Чтобы такие расходы попали в себестоимость производства яиц, формируется проводка Дт 231 – Кт 661.
Прочие прямые расходы
Попадают в эту статью прочие производственные расходы, связанные с производством яиц. А именно:
- отчисления на соц. мероприятия, то есть начисления в фонд оплаты труда единого социального взноса. В учете отражают эти расходы проводкой Дт 232 – Кт 651;
- отчисления на амортизацию помещений для содержания кур (птичников) и оборудования, которое в нем расположено и используется в производственном процессе. В учете отражают эти расходы проводкой Дт 232 – Кт 13;
- прочие расходы, связанные с производством яиц, в частности на электроэнергию, водоснабжение, плата за аренду земель или имущества, налог на имущество, страхование поголовья, стоимость работ и услуг, оказанных другими организациями и собственными вспомогательными производствами. В учете отражают эти расходы проводкой Дт 232 – Кт 63, 685, 234.
Общепроизводственные расходы животноводства
В эту статью попадают расходы, связанные с производством яиц и других видов продукции животноводства. Речь идет о расходах на оплату труда зоотехника, механизаторов, ветеринаров, а также на амортизацию техники, занятой на производстве яиц и других видов продукции (тракторы). В сельскохозяйственных предприятиях общепроизводственные расходы собираются на счете 912 «Общепроизводственные расходы животноводства» и не делятся на постоянные и переменные (п. 2.21 Методрекомендаций № 132). Их распределяют в конце года между различными видами продукции животноводства пропорционально сумме прямых расходов (без стоимости кормов). Такое распределение оформляют проводкой Дт 232 – Кт 912.
По сути, это основные статьи расходов при производстве яиц. Как видим, среди расходов на производство яиц отсутствуют расходы на приобретение кур. Куры в соответствии с П(С)БУ 30 относятся к текущим биологическим активам животноводства, поскольку способны давать сельскохозяйственную продукцию в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Поэтому постепенно переносить свою стоимость на себестоимость производства яиц кур, например, через механизм амортизации, не могут. Текущие биологические активы в бухгалтерском учете не амортизируют.
Следовательно, стоимость кур через механизм амортизации в расходы на производство яиц не попадет. Кур после окончания срока эксплуатации (после окончания продуктивного периода) аграрий будет или:
- продавать. Тогда стоимость курицы окажется в составе расходов через себестоимость реализованных оборотных активов;
- забьет на мясо. Тогда стоимость курицы попадет в себестоимость производства мяса и уже после его продажи – в расходы в составе себестоимости мяса.
