Основной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. При этом часть чистой прибыли, распределенную между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия, называют дивидендами (п. 4 П(С)БУ 15 «Доход»). Дивиденды можно выплачивать тогда, когда, по данным бухгалтерского учета, предприятие получило чистую прибыль. Какими будут учетные и налоговые последствия выплаты дивидендов для эмитента?
Когда выплачиваются дивиденды
Как уже было упомянуто, дивиденды можно выплачивать, если, по данным бухгалтерского учета, предприятие получило чистую прибыль. Впрочем, это не единственный источник выплаты дивидендов. Например, акционерные общества могут выплачивать дивиденды по привилегированным акциям за счет резервного капитала или специального фонда.
К тому же хозяйственные общества (к которым, кроме акционерных, действующее законодательство относит также общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, полные и коммандитные общества) могут выплачивать дивиденды как из чистой прибыли текущего отчетного периода, так и из чистой прибыли прошлых периодов (лет), оставшейся нераспределенной.
Для выплаты дивидендов можно использовать как всю сумму, так и часть нераспределенной прибыли. Поскольку ответственность за невыплату дивидендов хозяйственными обществами действующим законодательством не предусмотрена, они могут выплачивать их сразу за несколько лет.
Бухгалтерский учет
Что касается учета операций по начислению и выплате дивидендов, то следует отметить, что они не влияют на расходы или доходы эмитента, а, следовательно, не меняют объект обложения налогом на прибыль. В бухгалтерском учете начисление дивидендов учредителям отражается записью: Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» – Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам».
Выплата дивидендов отражается проводкой: Дт 671 – Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте» (301 «Наличность в национальной валюте»).
В конце года сальдо на субсчете 443 закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 «Прибыль нераспределенная» и/или 442 «Непокрытые убытки» с выводом сальдо на одном из этих субсчетов.
Исключением являются операции по выплате дивидендов в натуральной форме. Их отражают в учете в обычном порядке, как операции купли-продажи.
Налоговые последствия
Обложение налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) тоже зависит от того, в какой форме выплачивают дивиденды. Выплаченные эмитентом дивиденды в денежной форме или в виде ценных бумаг не являются объектом налогообложения НДС (пп. 196.1.6 НКУ).
В то же время, если выплату дивидендов осуществляют в товарном виде (товарами, продукцией и т. п.), то такая операция облагается НДС на общих основаниях как обычная продажа товаров. Выплата дивидендов в товарном виде облагается НДС в общем порядке по ставке 20%. В таком случае на дату такой «выплаты» предприятие должно составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и включить сумму НДС в налоговые обязательства соответствующего отчетного периода.
Выплата дивидендов физическим и юридическим лицам имеет свои особенности. В частности, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим учредителям-юрлицам, которые являются резидентами Украины, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. Его вычисляют по ставке 18%. При таком условии сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса. Узнать обо всех нюансах выплаты и налогообложения дивидендов можно у профессиональных консультантов «Де Визу».
