Обзор законодательства за март 2017 года

Налоги

НДС

Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно порядка начисления налоговых обязательств по НДС при осуществлении операций по списанию потерь, возникших при хранении и транспортировке произведенной сельскохозяйственной продукции» от 06.02.17 г. № 2103/6/99-99-15-03-02-15 проинформировала о порядке обложения налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) операции по списанию собственнопроизведенной продукции.

Сверхурочное списание продукции традиционно рассматривают как ее использование за пределами хозяйственной деятельности. Таким образом, согласно п. 198.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), необходимо вычислить компенсирующий НДС. Однако в п. 189.1 НКУ база налогообложения для операции с любыми товарами определена как стоимость их приобретения.

В письме отмечается, что рассчитывать НДС следует из стоимости расходов на производство продукции, входной налог по которым был включен в состав налогового кредита.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно порядка налогообложение НДС операций по выводу из эксплуатации основных средств в связи с их похищением» от 10.02.17 г. № 2713/6/99-99-15-03-02-15 продолжила отстаивать позицию о начислении налогового обязательства при ликвидации основных средств (далее — ОС).

Общественный совет при ГФСУ обращался к контроллерам с замечанием пересмотреть позицию относительно обложения НДС операций по списанию ОС. Напомним, что налоговики настаивают на начислении налоговых обязательств:

• учитывая базу по п. 189.9 НКУ, если ликвидация ОС происходит по желанию плательщика;
• по правилам п. 198.5 НКУ, если ОС ликвидируют в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в т. ч. в случае угона.

В последнем случае представители фискального ведомства приравнивают похищенные ОС к использованным в нехозяйственной деятельности, хотя использование похищенных ОС вообще отсутствует (именно это отмечал Общественный совет).

Контроллеры отказались менять свою позицию, отметив: «Выводы о том, что индивидуальная налоговая консультация противоречит нормам НКУ, могут предоставляется исключительно судебными органами по результатам обжалования такой индивидуальной налоговой консультации непосредственно плательщиком, которому такая консультация предоставлена».

Государственная фискальная служба Украины письмом «Относительно права на формирование налогового кредита по налоговой накладной, содержащей ошибки в коде согласно УКТ ВЭД» от 22.02.17 г. № 3653/6/99-99-15-03-02-15 напомнила, что налоговая накладная с ошибкой в коде УКТ ВЭД не позволяет покупателю отражать налоговый кредит. Такой документ не дает возможности идентифицировать осуществленную операцию. Не спасет налоговый кредит покупателя даже предоставление заявления с жалобой на продавца по правилам п. 201.10 НКУ. Помочь может только оформление расчета корректировки к налоговой накладной с ошибкой.

В течение 2017 года к поставщикам не применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.3 НКУ за ошибки, допущенные в налоговой накладной при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно ГКПУ (п. 35¹ подр. 2 р. ХХ НКУ).

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для частичной компенсации стоимости сельскохозяйственной техники и оборудования отечественного производства» от 01.03.17 г. № 130 обновил Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для частичной компенсации стоимости сельскохозяйственной техники и оборудования отечественного производства. Теперь, чтобы получить компенсацию, аграриям (юрлицам и предпринимателям) не нужно будет участвовать в конкурсе, а только подать документы в государственный банк: заявку, копию платежного поручения, акт приема-передачи техники и оборудования, свидетельство о госрегистрации техники (если техника подлежит обязательной госрегистрации). Форму заявки должно утвердить Минагрополитики.

В качестве компенсации можно будет получить только 20% стоимости (без НДС) отечественной сельхозтехники и оборудования (раньше — 30%).

Перечень заводов-производителей, виды и марки техники и оборудования, а также их справочная стоимость будут обнародованы на официальном сайте Минэкономразвития в начале мая 2017 года.

Технику и оборудование, приобретенные сельхозтоваропроизводителем с частичной компенсацией стоимости, в течение трех лет нельзя отчуждать, и следует использовать по назначению.

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины в своих письмах «Относительно удержания налога на доходы нерезидента, полученные таким нерезидентом в Украине от продажи корпоративных прав резиденту − физическому лицу» от 22.02.17 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 и «Относительно удержания налога на доходы нерезидента, полученные таким нерезидентом в Украине от продажи недвижимого имущества резиденту — физическому лицу» от 24.02.17 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14 заявила, что физическое лицо, выплачивающее в пользу нерезидента-юрлица доходы с источником их происхождения из Украины, обязано удержать с таких доходов и за их счет налог в размере 15%. Конечно, если иное не предусмотрено положениями международного договора.

По мнению налоговиков, такое физическое лицо по итогам налогового (отчетного) года, в котором были выплачены доходы нерезиденту-юрлицу, должно подать в контролирующий орган по своему местонахождению Декларацию по налогу на прибыль и приложение НН к ней.

При этом отдельно становиться на учет в качестве самостоятельного плательщика налога на прибыль, по словам представителей фискального ведомства, физлицу не нужно.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно уплаты обществом авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов материнской компании» от 13.02.17 г. № 2753/6/99-99-15-02-02-15 напомнила, что авансовый взнос рассчитывают с суммы разницы между дивидендами, которые подлежат выплате, и значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачивают дивиденды, денежное обязательство по которому погашено.

Итак, если сумма дивидендов меньше, чем объект налогообложения общества за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачивают дивиденды и денежное обязательство по которому погашено, то авансовый взнос не начисляется и не уплачивается.

Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно деятельности налогового агента» от 13.03.17 г. № 5002/6/99-99-13-02-03-15 напомнила о том, что налоговый агент, начисляющий налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 НКУ). Если работодатель решит начислить и уплатить налог на доходы за счет собственных средств, то сумма неудержанного налога будет доходом плательщика в виде дополнительного блага. Соответственно, с этой суммы нужно удержать налог на доходы и военный сбор.

Государственная фискальная служба Украины письмом «Относительно документов, подтверждающих бенефициарного владельца» от 13.03.17 г. № 5060/6/99-99-15-02-02-18 напомнила, что документом для признания лица фактическим владельцем дохода может быть документ, подтверждающий право лица на такой доход. В частности, но не исключительно, это может быть документ, выданный компетентным органом страны, с которой заключен международный договор Украины, лицензия, патент, официально оформленный торговый знак и пр.

Как известно, лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (п. 103.2 НКУ).

НДФЛ и военный сбор

Государственная фискальная служба Украины письмом «Относительно налогообложения доходов физических лиц» от 09.03.17 г. № 3747/5/99-99-13-02-03-16 напомнила, что с доходов в виде зарплаты налог удерживает и платит работодатель, с других доходов, полученных в Украине, − налоговый агент (ст. 171 НКУ).

Отвечая на вопрос о выплате среднего заработка работнику в случае его восстановления или задержки расчета при увольнении, представители фискального ведомства заявили, что налоговый агент удерживает налог с суммы дохода за счет налогоплательщика.

Нарушение порядка удержания и уплаты налога на доходы влечет финансовую и административную ответственность по ст. 127 НКУ и ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно налогообложения дивидендов, начисленных сельскохозяйственным предприятием в пользу физических лиц» от 28.02.17 г. № 2847/З/99-99-13-02-03-14 разъяснила, по какой ставке сельхозпредприятиям облагать налогом на доходы физлиц начисленные дивиденды.

Так, размер ставки налога зависит от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль. В случае, когда сельхозпредприятие является плательщиком налога на прибыль и начисляет дивиденды по акциям и корпправам, их учитывают по ставке 5%. Во всех остальных случаях применяют ставку 18%.

В то же время в некоторых случаях начисленные дивиденды в пользу физлиц приравнивают к выплате зарплаты. Например, в случае выплаты дивидендов по привилегированным акциям или корпоративным правам. Тогда ставка налога составляет 18%. Все остальные случаи закреплены пп. 170.5.3 НКУ.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно налогообложения доли наследства в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью» от 07.03.17 г. № 4671/6/99-99-13-02-03-15 обратила внимание на ситуацию, когда физлицо унаследовало долю в уставном капитале ООО, но в состав участников его не принимают, а вместо этого выплачивают стоимость части имущества, пропорциональную его доли в уставном капитале общества (то есть наследник фактически продает свою долю).

Работники фискального ведомства отметили, что в таком случае следует руководствоваться специальными нормами, установленными для налогообложения доходов, полученных от операции с инвестактивами. В частности, инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным от продажи инвестактива, и его стоимостью, определенной из суммы документально подтвержденных расходов на его приобретение. Унаследованный инвестактив считают приобретенным по стоимости, равной сумме госпошлины и налога с доходов, уплаченных в связи с таким наследованием.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно обложении налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи недвижимого имущества» от 07.03.17 г. № 3165/К/99-99-13-02-03-14 подчеркнула, что доход физлица от продажи квартиры, право собственности на которую приобретено на основании свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов в случае смерти одного из них, не облагается налогом на доходы и военным сбором при условии, что лицо продает недвижимое имущество впервые в течение года.

Платить налог и сбор не нужно, если одновременно выполнены следующие условия п. 172.1 НКУ:

• физлицо продало жилой дом, квартиру или их часть, комнату, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, хозяйственно-бытовые здания и сооружения) или земучасток, размер которого не превышает нормы бесплатной передачи земли, установленные ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения;
• физлицо осуществило первую продажу одного из указанных объектов в течение отчетного календарного года;
• недвижимость, являющаяся предметом договора купли-продажи, находилась в собственности физлица-продавца более трех лет (кроме наследуемого имущества).

Если хотя бы одно из перечисленных условий п. 172.1 НКУ не выполнено, то доход физлица от продажи недвижимости облагают налогом на доходы и военным сбором.

ЕСВ

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с дохода в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера, не превышающего размера минимальной заработной платы» от 03.03.17 г. № 4496/6/99-95-42-02-15 сообщила: если лицо выполняет работу (предоставляет услуги) своему же работодателю, у которого работает еще и по трудовому договору, то минзарплатное правило начисления единого взноса применяют учитывая общую сумму начисленного дохода, облагающегося взносом, включая вознаграждение по договору гражданско-правового характера (далее − ГПД-вознаграждение). То есть доначисляют взнос на сумму разницы между минимальной зарплатой и таким общим доходом физлица за месяц.

Если речь идет о ГПД-выплате от постороннего предприятия (не являющегося одновременно работодателем), то минзарплатное правило не применяют: взнос начисляют только на фактическую сумму вознаграждения.

Прочие налоги и сборы

Кабинет Министров Украины постановлением «Некоторые вопросы зачисления части акцизного налога с произведенного в Украине и ввезенного на таможенную территорию Украины горючего в бюджеты местного самоуправления» от 08.02.17 г. № 96 определил размеры доль, по которым будет распределяться между бюджетами местного самоуправления часть акцизного налога (13,44%) из производимого в Украине и ввезенного на таможенную территорию Украины горючего в первом полугодии 2017 года. Казначейство будет распределять средства каждого следующего рабочего (банковского) дня после поступления акцизного налога.

Предполагается также, что на второе полугодие 2017 года доли распределения будут вычислять по другой формуле.

Учет и отчетность

Министерство финансов Украины в письме «Относительно учета расходов на участие в тендере» от 27.12.16 г. № 31-11420-07-16/37214  пояснило, куда в бухгалтерском учете отнести расходы, понесенные предприятием при участии в тендерах, в частности, на оплату услуг электронной площадки, подготовку тендерной документации.

По словам представителей ведомства, такие расходы можно отнести в состав расходов на сбыт (если участник стал победителем торгов) или к прочим расходам операционной деятельности (если участник не победил в торгах).

Министерство финансов Украины письмом «Относительно некоторых вопросов, связанных с применением Положения (стандарта) бухгалтерского учета 22 «Влияние инфляции» от 10.02.17 г. № 31-11410-01-2/3710 сообщило, что в П(С)БУ 22 «Влияние инфляции» будут внесены изменения относительно увеличения значения кумулятивного прироста инфляции. Соответствующий проект уже подготовлен. Это позволит субъектам хозяйства не корректировать показатели годовой финансовой отчетности за 2016 год.

Следует напомнить, что  П(С)БУ 22 предусматривает корректировку годовой финотчетности, в частности, при достижении значения кумулятивного прироста инфляции 90% и выше. Корректировку должны проводить только те предприятия, которые обнародуют свою финансовую отчетность.

В 2016 году впервые за всю историю существования национального бухучета кумулятивный прирост инфляции пересек соответствующую грань, за которой следует откорректировать показатели финотчетности на инфляционную составляющую. Поэтому налоговики в своих разъяснениях настаивали на корректировке.

Минфин планирует увеличить порог корректировки до 100%.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно амортизации малоценных необоротных материальных активов» от 02.03.17 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 в который раз напомнила, что разницы по малоценным необоротным материальным активам не возникают. Ведь такие необоротные материальные активы не считаются основными средствами для целей НКУ.

Также представители фискального ведомства отметили: в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ отмечают разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.

Государственная служба статистики Украины приказом «О внесении изменений в форму государственного статистического наблюдения № 1-ПВ (квартальная) «Отчет по труду», утвержденную приказом Госстата от 10 июня 2016 года № 90» от 15.02.17 г. № 39 изменила форму № 1-ПВ (квартальная) «Отчет по труду». Изменения связаны с увеличением размера минимальной зарплаты: в разделе IV формы № 1-ПВ «Распределение штатных работников по размерам заработной платы» увеличены предельные границы распределения. Иных изменений отчет не претерпел.

Напомним, что за I квартал следует отчитываться по новой форме. Ее можно скачать на сайте Госстата в разделе «Респондентам/Альбом форм государственных статистических наблюдений на 2017 год/Занятость и безработица»

Государственная фискальная служба Украины в письме «О заполнении и предоставлении налогового расчета по форме № 1ДФ» от 16.02.17 г. № 3874/7/99-99-13-01-01-17 напомнила, что командировочные расходы, подлежащие налогообложению (то есть излишне полученные и не возвращенные в установленный срок средства), налоговый агент фиксирует в ф. № 1ДФ с признаком дохода «118». А необлагаемые суммы командировочных в ф. № 1ДФ вообще отражать не нужно.

Кроме того, налоговики отмечают, что в случае если ошибки или недостоверные сведения в ф. № 1ДФ не привели к искажению налоговых обязательств или к изменению налогоплательщика, то штраф на налогового агента не налагается (п. 119.2 НКУ).

Финансовые рынки

Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменения в Инструкцию о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины» от 22.03.17 г. № 24 упростил порядок перемещения инвалюты через таможенную границу Украины.

Так, если физлицо перевозит валюту, превышающую в эквиваленте 10 000 евро, для определения источников ее происхождения можно будет предоставить не только документы, подтверждающие снятие наличности со счетов в банках (финучреждениях), но и квитанции об осуществлении валютно-обменной операции с этой наличностью, если такая операция была.

Также регулятор в три раза увеличил срок действия этих подтверждающих документов, необходимых для таможенного декларирования инвалюты, — с 30 до 90 календарных дней.

Соответствующие изменения были внесены в Инструкцию о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины, утвержденную постановлением Правления НБУ от 27.05.08 г. № 148.

Национальный банк Украины своим постановлением «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины» от 23.02.17 г. № 14, вступившим в силу 25 февраля 2017 года, упростил проведение зарубежных операций для физических лиц. Теперь они смогут размещать на зарубежных счетах иностранную валюту с источником происхождения за пределами Украины без индивидуальных лицензий НБУ. Например, без соответствующей лицензии можно разместить иностранную зарплату, стипендию, пенсию, алименты, дивиденды и т. д.

Кроме того, без индивидуальных лицензий НБУ физлицам разрешили осуществлять инвестиции за рубежом за счет средств, находящихся за пределами Украины. Например, проводить инвестирование с зарубежных счетов, реинвестировать средства за пределами Украины, проводить торговлю финансовыми инструментами на иностранных биржах и т. д.

Впрочем, возможность проводить указанные операции без лицензии НБУ не освобождает физическое лицо от необходимости декларировать доходы и платить налоги.

Национальный банк Украины в письме «О снятии экспортных операций с валютного контроля» от 21.11.16 г. № 40-0004/95287 сообщил, что экспортная операция резидента может быть снята банком с контроля только после зачисления инвалюты и гривневого эквивалента, полученного в результате обязательной продажи инвалюты, на текущие счета этого резидента.

Такую позицию НБУ аргументирует тем, что распределительный счет имеет технический характер и лишен статуса текущего счета. Итак, зачисление инвалютных поступлений в пользу резидентов по ВЭД-договорам на такой распределительный счет нельзя считать зачислением выручки для целей валютного контроля.

Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины» от 23.03.17 г. № 26 упростил порядок регистрации договоров о привлечении резидентами кредитов/займов в иностранной валюте от нерезидентов.

Так, регулятор рынка банковских услуг упростил регистрационные процедуры в случае изменения кредитора с резидента на нерезидента по кредитному договору/договору займа. А именно — расширен перечень участников такого договора, которые вправе обращаться в банки для инициирования соответствующих регистрационных процедур. Отныне регистрация или внесение изменений в договоры в таких случаях может происходить по обращению как резидента-заемщика, так и нерезидента-кредитора и уполномоченного банка — первоначального кредитора.

Кроме того, предусмотрено введение новой автоматизированной системы регистрации договоров о получении резидентами кредитов/займов в инвалюте от нерезидентов.

Нацбанк отменил требование обязательного предоставления резидентами-заемщиками справки НБУ об объеме фактически полученного кредита и погашении задолженности по нему. Такую справку резиденты-заемщики должны подавать в уполномоченный банк при размещении ими привлеченных средств в инвалюте на счета за пределами Украины.

Изменения вступают в силу 10 апреля 2017 года.

Контроль и ответственность

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на суммы штрафных санкций и пени, которые перечисляются в пользу физлица-предпринимателя и органов ГФС» от 03.03.17 г. № 4468/6/99-99-15-02-02-15 сообщила, что финрезультат до налогообложения не увеличивают на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных в пользу физических лиц (в т. ч. физических лиц — предпринимателей) в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.

С 01.01.17 г. в налоговое законодательство введен пп. 140.5.11 НКУ. Согласно ему, прибыльщики, проводящие налоговые корректировки по р. III НКУ, финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), и налогоплательщиков, применяющих ставку 0%, согласно п. 44 подр. 4 р. XX НКУ.

По мнению представителей фискального ведомства, такая увеличительная корректировка не распространяется на штрафные санкции, начисленные в пользу предпринимателей.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О вопросе применения штрафных санкций на основании пункта 120 прим. 1.2 НКУ» от 03.03.17 г. № 709/4/99-99-15-03-02-15 предложила Минфину поддержать ее толкование п. 1201.1 НКУ. Оно заключается в начислении штрафов по всем случаям несвоевременной регистрации налоговых накладных на поставки, облагаемые по ставкам 20 и 7%. В частности, и по всем налоговым накладным, которые не предоставляют покупателям.

Отметим, что при неблагоприятных обстоятельствах штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной превратится из инструмента защиты интересов покупателя — плательщика налога на добавленную стоимость (налоговый кредит которого зависит от своевременных действий поставщика) в инструмент пополнения бюджета за счет штрафов.

Государственная фискальная служба Украины приказом «О внесении изменений в приказ ГФС от 24.10.2014 г. № 213» от 28.02.17 г. № 150 постановила, что прием документов и выдача лицензий по розничной торговле алкогольными напитками и табачными изделиями может осуществляться в центрах обслуживания плательщиков, действующих на районном уровне.

В заявлении на выдачу лицензий на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями дополнительно нужно указывать адрес места торговли, перечень РРО (КУРО), находящихся в месте торговли, а также информацию о них: модель, модификацию, заводской номер, производителя, дату изготовления, регистрационные номера удостоверений РРО (КУРО), находящихся в месте торговли, и дату начала их учета в органах ДФС.

До принятия решения о выдаче лицензии будут проверять соответствие поданных в заявлении данных о РРО данным Государственного реестра регистраторов расчетных операций, а также будут обследовать наличие места торговли в новосозданном предприятии или новосозданное место торговли, указанное в заявлении. Последнее действие будут совершать при наличии рисков отсутствия места торговли.

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка обнародования информации о деятельности государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, в уставном капитале которых более 50 процентов акций (долей) принадлежат государству, а также хозяйственных обществ, 50 и более процентов акций (долей) которых принадлежат хозяйственным обществам, доля государства в которых составляет 100 процентов» от 09.11.16 г. № 1067, которое вступило в силу 23 марта 2017 года, определил процедуру, периодичность и сроки обнародования информации о деятельности государственных унитарных предприятий, хозяйственных обществ, в уставном капитале которых более чем 50% акций (долей) принадлежат государству, и хозяйственных обществ, 50% и более акций (долей) которых принадлежат хозобществам, доля государства в которых составляет 100%.

Такие предприятия отныне обязаны размещать документы и материалы, содержащие информацию об их деятельности, на собственных веб-страницах (веб-сайтах).

Отсутствие собственного веб-сайта не освобождает такое юридическое лицо от обязанности раскрытия информации. Тогда такие сведения следует размещать на официальном сайте субъекта управления объектами госсобственности, осуществляющего функции по управлению предприятием или корпоративными правами государства в хозяйственном обществе. Для этого здесь создадут специальный раздел о деятельности предприятия, хозяйственного общества вместе с прочей информацией о предприятии, хозяйственном обществе, подлежащей обнародованию в соответствии с законом.

Доступ к веб-страницам и веб-сайтам будет круглосуточным и бесплатным.

Кроме того, Правительство определило периодичность и сроки обнародования этой информации. Например, информацию о договорах, заключенных за отчетный период, общая стоимость которых превышает 1 млн грн, нужно обнародовать в течение 10 календарных дней со дня заключения соглашений. А устав предприятия, хозобщества в редакциях, действовавших ранее, — до 06.04.17 г. включительно.

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Правил оформления виз для въезда в Украину и транзитного проезда через ее территорию» от 01.03.17 г. № 118 утвердил правила оформления виз для въезда в Украину и транзитного проезда через ее территорию. Новый порядок, в частности, предусматривает:

• возможность онлайн-подачи визовых анкет через веб-страницу Министерства иностранных дел Украины;
• сокращение сроков оформления виз: срочно − до пяти рабочих дней, обычно — до 10;
• снижение тарифной ставки за оформление всех типов виз до 65 долл. США;
• установление единой ставки за оформление виз в пунктах пропуска через госграницу в размере 150 НМДГ;
• увеличение срока действия долгосрочной визы Д: по новым правилам ее будут выдавать как многоразовую на 90 дней;
• приглашение для въезда в Украину с частной или деловой целью больше не нужно будет оформлять в Государственной миграционной службе Украины. Достаточно будет нотариально заверенного приглашения физлица или письма-обращения юрлица;
• пакет документов для оформления визы можно будет подать в зарубежное дипломатическое учреждение или внешнему поставщику услуг лично, через законного представителя или с использованием средств почтовой связи;
• появится возможность проведения собеседований с заявителями с использованием средств удаленной связи, позволяющих осуществить визуальную идентификацию заявителя.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Государственная фискальная служба Украины в письме «О признании сделок по внесению участником предприятия в уставный капитал основных средств (оборудования) контролируемыми» от 09.03.17 г. № 5898/7/99-99-14-01-02-17 сообщила, что операции по увеличению уставного капитала вкладом участника предприятия ОС (оборудование) с 01.01.15 г. подпадают под определение контролируемых в соответствии со ст. 39 НКУ (за выполнение всех остальных критериев для признания сделки контролируемой).

Следовательно, такие операции должны быть отражены в отчете о контролируемых операциях в отчетном периоде, в котором произошла хозяйственная операция по внесению в уставный капитал ОС на дату перехода права собственности и/или на дату отражения в бухучете зачисления на баланс таких активов.

Налоговики пришли к этому выводу в связи с тем, что такие операции хоть и не отражаются в доходах получателя, но все же влияют (могут влиять) на формирование объекта обложения налогом на прибыль. Ведь такое предприятие учитывает в составе расходов начисленную амортизацию на такие ОС, что влияет на финрезультат до налогообложения и, соответственно, уменьшает объект обложения налогом на прибыль.

Заметим, что фискалы не всегда придерживались именно такой позиции. Так, например, в письме ГФСУ от 30.08.16 г. № 18727/6/99-99-15-02-02-15 они предоставили противоположный ответ.

Публичные закупки

Министерство экономического развития и торговли Украины приказом «О внесении изменений в приказ Министерства экономического развития и торговли Украины от 22 марта 2016 года № 490» от 17.01.17 г. № 45 установило, что во время загрузки договора о закупке или рамочного соглашения в электронную систему закупок обязательно заполняют поля с номером, датой подписания и сроком действия договора или рамочного соглашения.

Кроме этого, изменены формы документов в сфере публичных закупок. Например, в форме объявления о проведении открытых торгов дополнительно будут фиксировать размер бюджетного назначения по смете или ожидаемую стоимость частей предмета закупки (лотов) (при наличии) и другие критерии, которые будут применяться при оценке тендерных предложений, а также их удельный вес (при наличии).

Труд и заработная плата

Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно обеспечения начисления минимальной заработной платы с 01.01.2017 г.» от 14.02.17 г. № 344/0/101-17/281 отметило, что учитывать в заработок, который сравнивают с размером минзарплаты, нужно все выплаты, не упомянутые в ст. 31 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. В частности, сверх размера минзарплаты (3 200 грн) следует начислять такие выплаты медработникам:

• доплаты в размере до 12% должностного оклада (тарифной ставки), установленные работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест (пп. 3.4.5 приказа Минсоцполитики Украины, Минздрава «Об упорядочении условий оплаты труда работников учреждений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения» от 05.10.05 г. № 308/519);
• доплату в размере 10% должностного оклада (тарифной ставки) работникам (в т. ч. младшим медицинским сестрам), которые используют в работе дезинфицирующие средства, а также работникам, занятым уборкой туалетов (пп. 3.4.7 Приказа № 308/519).

Учитывают в размер заработка для сравнения с минзарплатой следующие выплаты:

• доплату за совмещение профессий (должностей);
• доплату за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
• доплату за расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполненных работ;
• доплату за ненормированный рабочий день;
• надбавку за классность водителям;
• доплаты за ученое звание, за научную степень;
• надбавку за выслугу лет;
• производственные премии;
• индексацию.

Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно исчисления среднеучетного количества штатных работников» от 04.05.16 г. № 108/19/71-16 напомнило, что при исчислении среднеучетного количества штатных работников (строка 01 Отчета о занятости и трудоустройстве инвалидов по ф. № 10-ПІ) учитывают все категории работников учетного состава (п.п. 2.4, 2.5 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 28.09.05 г. № 286, далее – Инструкция № 286), кроме работников, находящихся в отпусках в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком до достижения им возраста, предусмотренного действующим законодательством или коллективным договором предприятия, включая тех, кто усыновил новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома (пп. 3.2.2 Инструкции № 286). Также не учитывают внешних совместителей и лиц, привлеченных к выполнению работ по гражданско-правовым договорам (договорам подряда) — пп.пп. 2.6.1 и 2.6.2 Инструкции № 286.

Министерство социальной политики Украины в письме «Об индексации алиментов» от 31.01.17 г. № 13/0/66-17/163 сообщило, что размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, вместе с суммой индексации не должен превышать 50% денежного дохода плательщика алиментов. Делая такой вывод, работники ведомства руководствовались п. 104 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.

Следует напомнить, что размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, индексируют в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.

Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы постановлением «О минимальном размере пособия по безработице» от 19.01.17 г. № 132 утвердил, что с 1 апреля 2017 года увеличится минимальный размер помощи по безработице для лиц, которым размер пособия вычисляют по среднему заработку в зависимости от страхового стажа. Минимум для таких категорий безработных составит 1 280 грн (сейчас — 1 160 грн).

Для лиц, которым пособие по безработице назначают в минимальном размере (те, у кого меньше шести месяцев стажа перед регистрацией безработными, кого уволили с последнего места работы по ст. 37, п.п. 3, 4, 7 и 8 ст. 40, ст.ст. 41 и 45 Кодекса законов о труде Украины, а также переселенцы без необходимых документов), размер помощи останется на уровне 544 грн.

Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно исчисления средней зарплаты за дни отпуска» от 06.02.17 г. № 272/0/101-17/282 отметило, что в случае начисления средней зарплаты до закрытия зарплатных ведомостей придется провести перерасчет определенных сумм после начисления всех выплат работнику за последний месяц расчетного периода.

Если отсутствуют оперативные данные для расчета заработка сдельщиков за последний месяц расчетного периода, то этот месяц могут заменять другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. 9 п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100).

Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее − ФСС по ВПТ) письмом «Относительно определения суммы пособия в случае, когда работник предоставил справку по форме ОК-5 или ОК-7 после предоставления листка нетрудоспособности» от 04.01.17 г. № 5.2-28-4 разъяснил, как быть, если работник предоставил справку о подтверждении шестимесячного страхового стажа по форме ОК-5 или ОК-7 с задержкой, когда пособие по временной нетрудоспособности уже было начислено. В таком случае размер пособия следует перечислить, даже если справка предоставлена по истечении двенадцати месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Следует напомнить, если работник перед наступлением страхового случая работал на предприятии менее шести месяцев, он должен подтвердить свой страховой стаж, предоставив информацию из Госреестра соцстраха по форме ОК-5 или ОК-7. В противном случае пособие по временной нетрудоспособности должно быть определено в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы (ч. 4 ст. 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV).

Министерство социальной политики Украины в своем письме «Относительно расчета средней зарплаты» от 27.10.16 г. № 1491/13/8416 сообщает, что непроведение корректировки средней зарплаты является нарушением законодательства о труде. При этом представители ведомства отмечают, что законодательство о труде регулирует трудовые отношения как работников предприятий, так и лиц, работающих по трудовому договору с физическими лицами.

Следует напомнить, что в случае повышения тарифных ставок и должностных окладов среднюю зарплату необходимо откорректировать на коэффициент повышения в соответствии с требованиями п. 10 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100. Корректировка средней заработной платы производится в случае, если последнее повышение должностного оклада работника произошло в расчетном периоде.

Мобилизация и АТО

Кабинет Министров Украины приказом «Об утверждении Порядка перемещения товаров в район или из района проведения антитеррористической операции» от 01.03.17 г. № 99 определил правовой режим перемещения товаров, в т. ч. гуманитарной помощи, в район или из района проведения АТО (через линию соприкосновения и/или в ее пределах).

Перечень дорожных коридоров, контрольных пунктов въезда/выезда, контрольных пунктов въезда/выезда на железной дороге утверждается руководителем АТО и публикуется на официальных сайтах Государственной фискальной службы Украины (далее − ГФСУ), Госпогранслужбы и Службы безопасности Украины. Перемещение товаров за пределами контрольных пунктов въезда/выезда и контрольных пунктов въезда/выезда на железной дороге, контрольных постов запрещено.

Субъект хозяйствования для перемещения товаров должен быть включен в перечень субъектов хозяйствования, осуществляющих перемещение товаров. Субъект хозяйствования (собственник или уполномоченное им лицо), который намерен переместить товар, должен обратиться с заявлением в письменной и электронной форме в ГФСУ.

Хозсубъектам разрешено перемещать на временно неконтролируемую территорию и из временно неконтролируемой территории:

• пищевые продукты, перемещаемые в составе гуманитарных грузов;
• лекарственные средства и изделия медицинского назначения, перемещаемые в составе гуманитарных грузов;
• товары и продукцию (в т. ч. обеспечивающие функционирование и обслуживание или которые необходимы в производственном процессе) металлургической, горно-обогатительной, угледобывающей и энергогенерирующей отраслей, объекты критической инфраструктуры по перечню и объемам (стоимость, вес, количество), утвержденным общим решением Министерства по вопросам временно оккупированных территорий и внутренне перемещенных лиц Украины (далее − МВОТ) и Минэкономразвития.

Физические лица осуществляют перемещение товаров в ручной клади и/или сопровождаемом багаже автомобильным транспортом по перечню и объемам (стоимость, вес, количество), утвержденным МВОТ.

Земельные отношения

Министерство финансов Украины приказом «О внесении изменений в форму налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» от 23.01.17 г. № 9 утвердило новую форму налоговой декларации по плате за землю. Впрочем, пока приказ, вводящий новую форму, еще не вступил в силу — ожидает официального опубликования.

Отметим, что изменения в основном косметические. Разве что более удобным станет указание площади земучастка: либо в гектарах, либо в метрах квадратных.

Впервые налоговую декларацию по новой форме подают за налоговый период, следующий за периодом обнародования новой формы (п. 46.6 НКУ).

Это правило касается также тех, кто планирует исправлять ошибки по уплате за землю: уточняющий расчет подают по форме, действующей на момент его подачи (п. 50.1 НКУ).

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Методики нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения» от 16.11.16 г. № 831 обновил Методику нормативной денежной оценки (далее − НДО) земель сельскохозяйственного назначения. Изменения вступили в силу 01.03.17 г.

Информационной базой для НДО земель сельскохозяйственного назначения, в том числе земель под хозяйственными зданиями и дворами, являются данные Государственного земельного кадастра и документация по землеустройству.

НДО определяют в соответствии с нормативом капитализированного рентного дохода на землях сельскохозяйственного назначения природно-сельскохозяйственных районов Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя согласно приложению и показателям бонитировки почв путем составления шкал нормативной денежной оценки агропромышленных групп почв природно-сельскохозяйственных районов (для сельскохозяйственных угодий).

По результатам проведения НДО отдельного земельного участка сельскохозяйственного назначения территориальный орган Госгеокадастра через центр предоставления административных услуг по местонахождению земельного участка будет выдавать выписку из технической документации о нормативной денежной оценке земель в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты поступления соответствующего заявления.

Бюджетные отношения

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении базового норматива отчисления части прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства» от 01.03.17 г. № 120 утвердил базовый норматив отчисления части прибыли на выплату дивидендов для хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, по результатам деятельности в 2016 году. Такой базовый норматив установлен в размере 50%.

Следует напомнить, что по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2015 году хозяйственные общества с государственной долей должны были направить в госбюджет 75% прибыли.

В случае невыплаты такими предприятиями дивидендов в 01.07.17 г. к их руководителям будут приняты меры для расторжения контракта.

Судебная практика

Высший административный суд Украины в постановлении от 23.02.17 г. по делу № К/800/25008/16 разъяснил, что налогоплательщики могут не отвечать на запрос контролирующего органа, если в нем не указаны основания его направления. К тому же это должны быть не какие-либо основания, а только предусмотренные п. 73.3 НКУ.

Без соблюдения указанного правила налогоплательщика освобождают от обязанности предоставлять ответ на запрос. Более того, отсутствие ответа налогоплательщика на такой запрос не является основанием для фискального органа для проведения в дальнейшем налоговых проверок налогоплательщика.

Верховный Суд Украины в постановлении от 01.03.17 г. по делу № 6-284цс17 отметил, что сумму, подлежащую уплате по обязательствам, определяют в гривнах по официальному курсу Нацбанка, установленном для соответствующей валюты на день платежа. Конечно, если иной порядок ее определения не установлен законом или договором либо другим нормативно-правовым актом.

Также суд отметил, что в случае нарушения денежного обязательства, предметом которого являются средства, выраженные в гривнах с определением эквивалента в инвалюте, предусмотренные ч. 2 ст. 625 Гражданского кодекса Украины инфляционные потери взысканию не подлежат. Все потому, что потери от обесценивания гривны вследствие инфляции восстановлены эквивалентом инвалюты.

Прочее

Президент Украины подписал Закон Украины «О доступе к объектам строительства, транспорта, электроэнергетики с целью развития телекоммуникационных сетей» от 07.02.17 г. № 1834-VIII. Этот нормативный акт значительно упрощает процесс обеспечения доступа в Интернет провайдерами.

Закон определяет единые правила доступа к инфраструктуре объектов строительства, транспорта, электроэнергетики, кабельной канализации электросвязи, домовой распределительной сети для размещения технических средств телекоммуникаций.

Законом Украины «О доступе к объектам строительства, транспорта, электроэнергетики с целью развития телекоммуникационных сетей» устанавливаются:

• полномочия государственных органов, в том числе по разработке и утверждению методик определения платы за доступ к соответствующей инфраструктуре, правил/порядков по доступу к соответствующей инфраструктуре, требования к расположению технических средств телекоммуникаций на элементах соответствующей инфраструктуры;
• виды платы, которые могут применять при обеспечении доступа к инфраструктуре;
• права и обязанности юридических и физических лиц, в собственности (владении) которых находится инфраструктура, в том числе по обеспечению недискриминационного доступа заказчиков с целью создания равных условий использования элементов инфраструктуры.

Итак, владельцы инфраструктуры не смогут необоснованно препятствовать провайдерам в прокладке каналов телекоммуникационной связи, выдвигать безосновательные требования (например, отремонтировать подъезд, крышу дома) или заоблачные цены за доступ к инфраструктуре.

Закон вступит в силу через три месяца со дня его опубликования.

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно предоставления помощи детям умершего кормильца» от 07.02.17 г. № 1836-VIII. Благодаря этому нормативному акту, в случае смерти кормильца его дети смогут получать госпомощь независимо от страхового стажа, приобретенного умершим на дату смерти, а также независимо от размера доходов семьи. Это пособие назначается при отсутствии права на получение пенсии.

Кроме того, предусмотрена возможность получения на ребенка-инвалида одновременно и пособия по инвалидности, и помощи в связи с потерей кормильца.

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка проведения сертификации, выдачи и отмены сертификатов на семена и/или посадочный материал» от 21.02.17 г. № 97 утвердил, соответственно, порядок проведения сертификации, выдачи и отмены сертификатов на семена и посадочный материал, а также формы сертификатов. Принятый ранее временный порядок утратил силу.

Постановление Правительства, в частности, определяет процедуру проведения органами по оценке соответствия и аудиторами по сертификации (агрономами-инспекторами) процесса сертификации семян и посадочного материала. Кроме того, регламентирован механизм выдачи и отмены сертификатов на семена или посадочный материал.

Верховная Рада Украины приняла Проект Закона о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно использования печатей юридическими лицами и физическими лицами − предпринимателями − Законопроект № 4194.

Этим документом парламент отменил требования об обязательном использовании печатей (независимо от их наличия в хозсубъектов) и необходимость использовать их во взаимоотношениях с госорганами и органами местного самоуправления.

То есть, печать не может быть обязательным реквизитом любого документа, который подается хозсубъектом в орган госвласти или орган местного самоуправления. А копию документа, подаваемого в орган госвласти или орган местного самоуправления, будут считать должным образом удостоверенной, если на такой копии проставлена только подпись уполномоченного лица такого хозсубъекта или личная подпись физического лица − предпринимателя.

Орган государственной власти или орган местного самоуправления не вправе требовать заверять нотариально копии документа, если такое требование не установлено законом.

Для должностных лиц госоргана или органа местного самоуправления, требующих поставить оттиск печати хозсубъекта на копии документа, которую ему подают, установлена административная ответственность.

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении критериев, по которым оценивается степень риска от осуществления туроператорской деятельности, подлежащей лицензированию, и определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля) Министерством экономического развития и торговли» от 16.03.17 г. № 153 утвердил новые критерии, по которым будут оценивать степень риска от осуществления туроператорской деятельности, подлежащей лицензированию. В частности, это:

• продолжительность осуществления туроператорской деятельности;
• объем предоставленных туристических услуг (количество туристов, которые воспользовались услугами туроператоров);
• наличие нарушений лицензионных условий осуществления туроператорской деятельности.

Перечень критериев оценки рисков значительно сужен по сравнению с действующим. Например, исключены следующие критерии: состав учредителей и организационно-правовая форма хозсубъекта; уровень квалификации персонала хозсубъекта, имеющего соответствующую лицензию; внесение обязательных платежей в бюджет и соблюдение прочих обязательств финансового характера.

Степень риска (высокий, средний, низкий) влияет на периодичность плановых проверок лицензированных туроператоров, выполняемых Минэкономразвития.