Налоги
НДС
Министерство финансов Украины своим приказом «Об утверждении форм и Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 28.01.2016 г. № 21 (далее – приказ № 21) установило новую форму Декларации по НДС. Она вступила в силу 01.02.2016 года. Кроме Декларации, обновился и порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
В частности, приказом № 21 утверждено:
- форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
- форму уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно найденных ошибок;
- форму расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками на таможенной территории Украины;
- Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Отметим, что ГФС на официальном веб-портале сообщила: несмотря на то, что последние изменения в налогообложении, которые введены 1 января 2016 года, в полной мере могут быть отражены только в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, налоговая отчетность по НДС, начиная с отчетного периода за январь 2016 года, всеми налогоплательщиками подается по новой форме в электронном виде.
Государственная фискальная служба Украины своим письмом «Об объекте налогообложения НДС услуг, предоставленных нерезиденту» от 08.02.2016 года № 23220/10/26-15-11-01-18 разъяснила: если плательщик налога на добавленную стоимость(далее − НДС) предоставляет нерезиденту услуги по обеспечению персоналом, даже если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, то указанная операция не облагается НДС. Ведь при таких обстоятельствах место поставки услуг по предоставлению персонала будет за пределами Украины.
Предоставляя услуги по обеспечению персоналом резиденту, даже если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, операция облагается НДС по ставке 20%. В таком случае местом поставки услуг считается территория Украины. Никак не влияет на ситуацию и то, кто предоставил услуги − резидент или нерезидент.
Напоминаем, что в соответствии с пп. «г» п. 186.3 Налогового кодекса Украины местом поставки услуг по предоставлению персонала (в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя) является место, где получателя услуг зарегистрировано субъектом хозяйствования. При отсутствии такого места − место постоянного или преимущественного его проживания.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О корректировке налоговой накладной» от 08.02.2016 года № 2324/10/26-15-11-01-18 предоставила информацию по исправлению ошибочного индивидуального налогового номера (далее − ИНН) в налоговой накладной.
Исправление ошибки в ИНН налоговой накладной (далее − НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН), следует делать так:
1. Продавец должен составить расчет корректировки (далее − РК) к этой НН с учетом такого:
- в заглавной части указывают информацию с заглавной части НН с ошибкой (ошибочным ИНН), а в табличной части объем поставки и другие показатели показывают со знаком «-»;
- в поле «Дата составления» отмечают дату, на которую обнаружена ошибка в ИНН покупателя;
- в РК фиксируют причину корректировки «Исправление ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя».
Подчеркнем, что РК должен быть зарегистрирован в ЕРНН налогоплательщиком, чей неправильный ИНН указан в графе «ИНН покупателя» НН, к которой его составляют.
2. Продавец должен составить и зарегистрировать в ЕРНН другую НН, учитывая следующее:
- реквизиты заглавной части показывают без ошибок, то есть в поле «ИНН покупателя» отмечают корректный ИНН покупателя;
- в поле «Дата составления» фиксируют дату возникновения налоговых обязательств продавца, то есть дату составления НН с неправильным ИНН;
- НН присваивается новый порядковый номер, который отличается от порядкового номера НН с неправильным ИНН покупателя;
- в табличной части новой НН отмечают объем операций по поставке товаров или услуг и другие показатели, которые были отражены в НН с некорректным ИНН.
Исправление ИНН покупателя возможно, если с даты составления НН с неправильным ИНН покупателя не прошло 180 календарных дней. НН с правильным ИНН может быть зарегистрирована не позднее чем через 180 календарных дней с даты ее составления, указанной в этой НН. В случае просрочки этого срока ЕРНН другой НН не зарегистрирует.
Кроме того, если по результатам документальной внеплановой выездной проверки, проведенной по заявлению покупателя, обнаружены ошибки, допущенные поставщиком в обязательных реквизитах НН, такое нарушение приводит к наложению штрафа на продавца (170 грн) и обязательству исправить допущенные ошибки.
Государственная фискальная служба Украины своим письмом «О перерасчете доли использования необоротных активов, приобретенных и введенных в эксплуатацию в 2012-2014 годах, в налогооблагаемых операциях» от 10.02.2016 года № 2756/6/99-95-42-01-15 напомнила, как проводить годовой перерасчет НДС за необоротными активами.
Итак, годовой перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых и освобожденных от НДС операциях проводится так:
- по необоротным активам, приобретенным в 01.07.2015 года, перерасчет осуществляется по итогам первого, второго, третьего года, следующих за годом их ввода в эксплуатацию. Пересчет осуществляется нарастающим итогом независимо от наличия или отсутствия налогооблагаемых или необлагаемых операций;
- по необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 года, перерасчет осуществляется только по итогам одного года.
НДФЛ
Государственная фискальная служба Украины (далее — ГФС) в письме «Место уплаты (перечисления) физическим лицом - предпринимателем налога на доходы физических лиц и военного сбора с дохода, выплаченного физическим лицам в виде арендной платы за пользование земельными участками» от 26.01.2016 р. № 347/Н/26-15-12-02-14сообщила: физлицо-предприниматель при выплате физлицам арендной платы за пользование земельными участками перечисляет (платит) налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор по месту своей регистрации в контролирующих органах. Объясняется это тем, что физлицо-предприниматель в соответствии с пп. 14.1.180 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) выступает налоговым агентом для физлица, получающего арендную плату. А согласно ст. 64 Бюджетного кодекса Украины, НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом - физлицом, зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации такого физического лица в органах доходов и сборов. Это касается и военного сбора, поскольку порядок его уплаты (перечисления) так же, как и НДФЛ, определяется ст. 168.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О налогообложении доходов в виде дивидендов, начисленных (выплаченных) обществом - резидентом Российской Федерации в декабре 2015 года и январе 2016 года гражданину Украины, которому принадлежит доля в уставном капитале такого общества» от 21.01.2016 г. № 645/П/99-99-17-03-03-14 сообщила, что полученный в декабре 2015 года физлицом-нерезидентом иностранный доход (в т.ч. дивиденды) включается в общий годовой налогооблагаемый доход такого лица за 2015 год. При этом физическое лицо обязано до 1 мая 2016 года подать годовую налоговую декларацию и уплатить налог по ставке 15(20)%.
В то же время сумма указанного дохода, полученного физическим лицом - резидентом в январе 2016 года, включается им в общий годовой налогооблагаемый доход по результатам 2016 года с отражением в налоговой декларации, которая подается до 1 мая 2017 года, и облагается налогом по ставке 18%.
Упрощенная система налогообложения
Государственная фискальная служба Украины в письме «О возможности предоставления юридическим лицом-плательщиком единого налога третьей группы возвратной финансовой помощи другому лицу (физическому лицу — предпринимателю)» от 05.02.2016 г. № 2503/6/99-95-42-03-15 подтвердила право юридических лиц — плательщиков единого налога группы 3 оказывать возвратную финансовую помощь другим юридическим лицам (физическим лицам — предпринимателям). Сумма финансовой помощи, предоставленной юридическим лицом — плательщиком единого налога группы 3 на возвратной основе, в случае ее возвращения не включается в состав дохода такого плательщика.
Дополнительно фискалы предостерегают, что деятельность юридического лица — плательщика единого налога группы 3 по предоставлению возвратной финансовой помощи другим юридическим лицам (физическим лицам — предпринимателям) на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество.
Государственная фискальная служба в г. Киеве в своем письме «О предоставлении единщиком 2 группы услуг самозанятым лицам» от 04.02.2016 г. № 71/В/26-15-12-02-14 разъяснила: если физлицо-предприниматель — плательщик единого налога группы 2 предоставляет услуги самозанятому лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность (неплательщик единого налога), то такой предприниматель нарушает условия, установленные НКУ для плательщиков единого налога группы 2.
Физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность в соответствии с требованиями НКУ, не могут относиться к субъектам хозяйствования, которые имеют право применять упрощенную систему налогообложения.
При выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы с источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет как физического лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлено трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с пп.пп. 14.1.195 и 14.1.222 НКУ (п. 178.5 НКУ).
Другие налоги и сборы
Государственная фискальная служба в г. Киеве письмом «Об уменьшении налога на прибыль на сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимое имущество» от 03.02.2016 г. № 1897/10/26-15-11-02-11 сообщила, что налог на недвижимость за 2015 год будет уменьшать налог на прибыль этого же периода.
Законодательством предусмотрено, что сумма налога на недвижимое имущество за последний базовый налоговый (отчетный) квартал года определяется как разница годовой суммы налога на недвижимое имущество и суммы налога на недвижимое имущество за базовые налоговые (отчетные) кварталы года, кроме последнего.
Итак, авансовый взнос по налогу на недвижимое имущество за IV квартал 2015 года (оплачен до 30 января 2016 года) необходимо задекларировать в составе налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за 2015 год.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О регистрации субъектов хозяйствования, которые осуществляют реализацию горючего, плательщиками акцизного налога» от 10.02.2016 года № 2781/6/99-99-19-03-03-15 напомнила, что все субъекты, которые реализуют топливо, должны зарегистрироваться плательщиками акцизного налога. Не позднее чем за три рабочих дня до начала реализации горючего следует подать заявление по форме, утвержденной Министерством финансов Украины. Напомним, что 1 марта будет введена система электронной реализации горючего и акцизные накладные.
Фискалы отмечают, что приказ Минфина «Об утверждении формы заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего» до сих пор является проектом. Итак, поскольку форма заявления тоже имеет статус проекта, плательщикам акцизного налога, которые являются продавцами горючего, зарегистрироваться без нее пока не удастся. Остается ждать вступления в силу нормативно-правовым актом.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О порядке декларирования акцизного налога производителями табачных изделий» от 10.02.2016 г. № 4506/7/99-99-19-03-03-17 напомнила об изменениях в администрировании акцизного налога, который касается плательщиков акцизного налога − производителей и импортеров табачной продукции, в связи с принятием Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII (далее — Закон № 909).
В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 909 ст. 214 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), при исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения является стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины и/или ввезенного на таможенную территорию Украины, по установленным производителем и/или импортером максимальным розничным ценам с учетом НДС и акцизного налога (пп.пп. 214.1.1, 214.1.2 п. 214.1 ст. 214 НКУ).
Кроме того, внесены изменения в ст. 213 НКУ, в частности, п. 213.3 «Операции с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения» дополнен новым пп. 213.3.12 в части операций по реализации отходов табачного сырья при условии документального подтверждения их образования и дальнейшего уничтожения или утилизации.
Указанные нормы НКУ действуют с 1 января 2016 года и должны быть учтены при декларировании акцизного налога за январь 2016 года.
Соответствующие изменения в декларации акцизного налога, утвержденной приказом Министерства финансов Украины «Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога» от 23.01.2015 г. № 14 (далее − Приказ № 14), находятся на стадии утверждения.
До введения новых форм отчетности производители и импортеры табачных изделий, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров и в соответствии с пп.пп. 212.1.1, 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 НКУ являются плательщиками акцизного налога, подают декларацию по формам, утвержденным Приказом № 14. Однако при расчете суммы акцизного налога в приложении 2 к декларации акцизного налога в колонке 5 «Максимальная розничная цена (далее − МРЦ) без НДС и с учетом акцизного налога» нужно указывать МРЦ с учетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога.
Что касается операций с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 213.3.12 п. 213.3 ст. 213 НКУ (реализация отходов табачного сырья при условии документального подтверждения их образования и дальнейшего уничтожения или утилизации), то такие операции должны указываться в приложениях 1 (колонка 15) и 4 (колонка 9) декларации, а также переноситься в графу Б12 декларации акцизного налога.
Учет и отчетность
Государственная фискальная служба Украины в письме «О стоимости необоротных активов для целей начисления амортизации в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины» от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 рассказала об определении сумм корректировок на различия, которые возникают в ходе начисления амортизации необоротных активов.
Согласно пп. 134.1.1 НКУ в действующей редакции от 01.01.2015 г., объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финрезультата к налогообложению, определенного в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям р. III НКУ. В частности, разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются в соответствии с требованиями ст. 138 НКУ.
В п. 138.1 НКУ прописано, что финрезультат до налогообложения увеличивается:
- на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО.
Согласно п. 138.2 НКУ, финрезультат до налогообложения уменьшается:
- на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств (далее — ОС) и нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или нематериальных активов в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО.
Итак, для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ признается стоимость ОС и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета.
С учетом требований п. 11 подраздела 4 р. XX НКУ при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ балансовая стоимость ОС и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2015 г. должна быть ровной балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31.12.2014 г. в соответствии со ст.ст. 144 - 146 и 148 р. III НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.
ГФС также отмечает, что налоговые консультации по стоимости ОС для определения разниц в соответствии с п. 138.3 НКУ следует применять в части, которая не противоречит этому разъяснению.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «О предоставлении разъяснения» от 28.01.2016 г. № 2844/7/99-99-17-03-01-17 сообщила, что до утверждения новой формы необходимо подавать Отчет по ЕСВ в орган доходов и сборов как за отчетные периоды 2016 года, так и за предыдущие отчетные периоды до 2016 года (несвоевременно представленные) по форме согласно приложению 4 к Порядку № 435, действовавшей с 01.05.2015 г., с заполнением всех обязательных реквизитов.
Несмотря на введение единой ставки ЕСВ для всех видов дохода, строки в таблице 1 Отчета по ЕСВ необходимо заполнять по видам дохода.
Поскольку, начиная с отчетного периода за январь 2016 года, удержание ЕСВ с начисленного дохода застрахованных лиц отменено, этот показатель не указывается при заполнении Отчета по ЕСВ (строки 5, 5.1 - 5.6 в таблице 1 Отчета). Также отображается начисленный доход, с которого удерживается ЕСВ (строки 4, 4.1 - 4.4 таблицы 1 Отчета). Соответственно, в таблице 6 Отчета по ЕСВ не заполняется реквизит 20 «Сумма удержанного единого взноса за отчетный месяц (с заработной платы/дохода)».
Отчеты по ЕСВ за январь 2016 года подаются до 22 февраля 2016 года.
Государственная фискальная служба в г. Киеве в письме «Об отражении в налоговом учете курсовых разниц, которые возникают в результате перерасчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала» от 03.02.2016 г. № 1896/10/26-15-11-02-11 рассмотрела данный вопрос.
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки финрезультата до налогообложения, определенного в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, на разницы, предусмотренные р. III Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). При этом на сегодня р. III НКУ не предусматривает корректировок по курсовым разницам, поэтому в таком случае следует ориентироваться на нормы П(С)БУ, в частности, абз. 4 п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».
В письме налоговики также отмечают, что курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, не признаются доходами и отражаются в составе дополнительного капитала.
Контроль и ответственность
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Положения об осуществлении финансового мониторинга субъектами первичного финансового мониторинга, государственное регулирование и надзор за деятельностью которых осуществляет Министерство финансов Украины» от 22.12.15 г. № 1160 утвердило соответствующее положение и обязало аудиторов сообщать Госфинмониторингу о подозрениях относительно финансовых махинаций. Отныне аудиторы, аудиторские фирмы, субъекты хозяйствования (физлица-предприниматели), которые предоставляют услуги по бухгалтерскому учету, обеспечивают выявление финансовых операций между заказчиком аудиторской или бухгалтерской услуги и его контрагентами и проводят их регистрацию и сообщают Госфинмониторингу, если у субъекта возникают подозрения, основанные на признаках, определенных в ст. 16 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» от 14.10.2014 г. № 1702-VII.
Финансовая операция подлежит внутреннему финансовому мониторингу, если у субъекта первичного финансового мониторинга возникают подозрения, основанные, в частности, на:
- критериях рисков, определенных самостоятельно субъектом первичного финансового мониторинга с учетом критериев рисков, установленных центральным органом исполнительной власти по формированию и обеспечению реализации государственной политики в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;
- установленные по результатам проведенного анализа факта (фактов) несоответствия финансовой (финансовых) операции (операций) финансовому состоянию и/или содержания деятельности клиента;
- типологических исследованиях в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма или финансированию распространения оружия массового уничтожения, подготовленных и опубликованных специально уполномоченным органом.
Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Положения о Государственной аудиторской службе Украины» от 03.02.2016 г. № 43 утвердил Положение о Государственной аудиторской службе (далее — Положение).
У Положении определены полномочия Гостаможслужбы, в частности, осуществления контроля за:
- целевым, эффективным использованием и сохранением государственных финансовых ресурсов, необоротных и других активов;
- достижением экономии бюджетных средств и результативности в деятельности распорядителей бюджетных средств;
- соблюдением законодательства на всех стадиях бюджетного процесса относительно государственного и местных бюджетов;
- соблюдением законодательства о государственных закупках;
- состоянием внутреннего контроля и внутреннего аудита;
- проведением оценки управления бюджетными средствами, достижением их экономии, состоянием финансовой и хозяйственной деятельности, эффективностью и результативностью деятельности подконтрольных учреждений;
- принятием мер по устранению выявленных в ходе государственного финансового контроля нарушений законодательства и привлечении к ответственности виновных лиц и т.п.
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Порядка рассмотрения контролирующими органами жалоб на требования об уплате недоимки по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и на решение о начислении пени и наложении штрафа» от 09.12.2015 года № 1124 (далее − Порядок) обновило порядок обжалования недоимки единого взноса, штрафа и пени.
Новый Порядок приведен в соответствие с действующими изменениями законодательства. Так, рассмотрением жалоб отныне занимается ГФСУ, а не Миндоходов, которого сегодня не существует. Собственно, процедура подачи жалоб и их рассмотрения, как и сроки, остались теми же. Формы документов изложены Порядком в новом варианте.
В новом Порядке уточнено, что не подлежат административному обжалованию требования об уплате долга (недоимки) единого взноса и/или решения о начислении пени и наложении штрафов, которые были обжалованы в судебном порядке.
Государственная фискальная служба Украины обещает не применять админштраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной (далее — НН) в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) (см. категорию 101.31 ЗІР).
Контроллеры констатировали: отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН при условии отражения сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС) по такой НН в налоговых обязательствах отчетного периода не предусматривает привлечения к административной ответственности (предусмотренной ст. 163-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях) налогоплательщика — продавца товаров/услуг.
Объясняют они это тем, что налогоплательщик независимо от факта регистрации НН в Едином реестре сумму НДС, указанную в такой НН, должен отразить в налоговых обязательствах отчетного периода, а это не приводит к нарушению порядка ведения налогового учета.
Общеустановленный срок регистрации НН в ЕРНН и расчетов корректировки к ним составляет 15 дней. В случае его нарушения к налогоплательщику применяют штрафные санкции, предусмотренные ст. 120-1 НКУ в размерах, варьирующихся в зависимости от количества дней просрочки такой регистрации.
Труд и заработная плата
Министерство социальной политики Украины в письме «Об исчислении средней заработной платы для начисления компенсации за неиспользованные отпуска» от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15 предоставило разъяснения по данному вопросу. В письме сообщается, что помощь в связи с беременностью и родами должна входить в выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления компенсации за неиспользованные отпуска.
Но, в соответствии с абз. 6 п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 г. № 100, время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода. Эта норма касается, в частности, случаев, когда работникам предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста в соответствии со ст. 18 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР.
Поэтому, при исчислении средней заработной платы для начисления компенсации за неиспользованные отпуска, когда в расчетный период попадает отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на соответствующее количество календарных дней в году, уменьшенное на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (ст. 73 КЗоТ Украины), и на количество календарных дней пребывания работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска.
Государственные закупки
Президент Украины подписал Закон «О публичных закупках» (законопроект № 3559), который был ранее принятый Верховной Радой Украины.
Указанным Законом предусмотрено, что государственные закупки будут проводиться с применением двух конкурентных процедур − открытые торги и конкурентный диалог, а также переговорной процедуры закупки, которая считается неконкурентной.
Закон вступает в силу 19.02.2016 года и вводится в действие:
- 1 апреля 2016 года — для центральных органов исполнительной власти и заказчиков, которые осуществляют деятельность в отдельных сферах хозяйствования;
- 1 августа 2016 года — для всех заказчиков.
Этот Закон применяется:
- к заказчикам при условии, что стоимость предмета закупки товара (товаров), услуги (услуг) будет равна или будет превышать 200 тыс. грн, а работ — 1,5 млн грн;
- к заказчикам, которые осуществляют деятельность в отдельных сферах хозяйствования, при условии, что стоимость предмета закупки товара (товаров), услуги (услуг) будет равна или будет превышать 1 млн грн, а работ — 5 млн грн.
Тендерные процедуры закупки не могут проводиться до/без публикации объявления о проведении процедуры закупки на веб-портале Уполномоченного органа. Объявления о проведении процедуры закупки в установленные сроки обязательно дополнительно публикуется на веб-портале Уполномоченного органа на английском языке, если ожидаемая стоимость закупки превышает сумму, эквивалентную: для товаров и услуг − 133 тыс. евро; для работ — 5 150 тыс. евро.
Земельные отношения
Верховная Рада Украины приняла Закон «О внесении изменений в Земельный кодекс по проведению земельных торгов» (законопроект № 2279). Законом, в частности, устанавливается, что земельные торги проводятся в соответствии с договором между организатором земельных торгов и их исполнителем. Финансирование их организации и проведение осуществляется организатором земельных торгов или их исполнителем в соответствии с договором, заключенным между ними, в том числе за счет регистрационных взносов участников земельных торгов. Расходы, осуществленные организатором или исполнителем земельных торгов на их проведение, возмещаются ему победителем торгов.
С Земельного кодекса Украины исключен ряд положений, которые позволяют передавать в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности без проведения земельных торгов (аукционов). При этом Закон содержит норму, согласно которой физические и юридические лица, которые до дня вступления в силу упомянутого Закона получили в установленном порядке разрешение на разработку проектов землеустройства по отводу земельных участков или технической документации по землеустройству относительно установления (восстановления) границ земельного участка в натуре (на местности) для передачи в собственность или пользование земельных участков государственной и коммунальной собственности, имеют право на получение участков без проведения торгов в случаях, определенных положениями ч. II ст. 134 Земельного кодекса Украины.
Судебная практика
Высший административный суд Украины в постановлении от 11.11.2015 г. по делу № 815/1224/15(К/800/26909/15) отметил: для обеспечения надлежащей защиты прав налогоплательщиков в случае назначения выездной документальной проверки налогоплательщик вправе обжаловать соответствующие решения (в т.ч. приказы о назначении проверки), действия или бездействие контролирующего органа независимо от того, осуществлено ли фактически такую проверку, даже после оформление ее результатов в виде соответствующего акта (справки).
По результатам рассмотрения соответствующих исков налогоплательщиков суды должны оценить правомерность назначения и проведения такой проверки и принять решение о правомерности или противоправности приказа о назначении проверки или действий по ее проведению. При этом юридическим следствием принятия судебного решения о противоправности проверки должно быть признание отсутствующей налоговой проверки как юридического факта. Соответственно, необходимо автоматически признавать противоправными любые налоговые уведомления-решения, принятые с учетом результатов соответствующей выездной проверки.
Верховный Суд Украины в постановлении «О признании действий противоправными» от 06.10.2015 года № 21-241ба15 отметил: фискальные органы не имеют права отказать в принятии декларации из-за неправильных данных в ней.
Проверку данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика, а также проверку своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты всех предусмотренных Налоговым кодексом Украины налогов и сборов не осуществляют при решении вопроса о принятии или непринятии налоговой декларации или уточняющих к ней расчетов.
Такие показатели должны проверяться во время камеральной или документальной проверки.
Другое
Кабинет Министров Украины принял постановление для исполнения Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII, которыми определяется:
- порядок регистрации плательщиков акцизного налога с реализации топлива в электронном Реестре;
- открытие и закрытие электронных счетов таким плательщикам;
- порядок работы системы электронного администрирования реализации топлива.
При осуществлении всех операций по реализации топлива на внутреннем рынке акцизные накладные, которые будут действовать по аналогии с налоговыми накладными по налогу на добавленную стоимость (далее − НДС), будут составляться в электронном виде продавцами, предоставляться покупателям и регистрироваться в Едином реестре акцизных накладных.
Система электронного администрирования реализации топлива (далее — СЭАРТ) вводится 1 марта 2016 года.
Юридические лица и физические лица − предприниматели, которые будут осуществлять реализацию топлива, подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога с реализации топлива (далее − налогоплательщики) до начала такой реализации. Для регистрации необходимо подать заявление по форме J(F)1310301 (далее — Заявление).
Заявление направляется в контролирующий орган по основному месту учета исключительно в электронном виде средствами электронной связи с соблюдением условий для регистрации в порядке, определенном законодательством, с электронной цифровой подписью ответственных лиц.
Электронные образцы Заявления и других документов в рамках СЭАРТ размещены на официальном веб-портале Государственной фискальной службы (далее − ГФС) в разделе «Электронная отчетность»/Налогоплательщикам об электронной отчетности/Информационно-аналитическое обеспечение/Регистрация электронных форм налоговых документов.
Заявление может быть сформировано и отправлено через личный кабинет электронного сервиса «Электронный кабинет плательщика» (обновленная версия).
Для создания заявления в электронном виде налогоплательщик на свое усмотрение может выбрать любое программное обеспечение, которое формирует выходной файл в соответствии с утвержденным образцом (стандартом).
Подтверждением о получении контролирующим органом Заявления является первая квитанция (квитанция о доставке). После автоматической обработки Заявления плательщику не позднее следующего рабочего дня направляется вторая квитанция.
Во второй квитанции указывается информация о результатах рассмотрения, а именно:
- уведомление о регистрации лица плательщиком налога путем внесения его в Реестр плательщиков акцизного налога с реализации топлива (далее — Реестр плательщиков);
или
- уведомление о необходимости представления нового заявления в случае обнаружения нарушений требований к электронной цифровой подписи, соблюдении формы, порядка заполнения и представления Заявления.
В случае подачи заявления до 01.03.2016 г. датой регистрации плательщиком налога лиц, которыми представлены такие заявления, является дата, которая соответствует первому дню переходного периода, — 01.03.2016 г.
Лицо, зарегистрированное плательщиком налога, может направить в ГФС средствами электронной связи в электронном виде запрос для получения выдержки из Реестра плательщиков (далее — Реестр) по форме J(F)1302501 (далее — Запрос).
Не позднее следующего рабочего дня после получения запроса ГФС направляет лицу средствами электронной связи в электронном виде выдержку из Реестра плательщиков. Выдержка является действительной до внесения соответствующих изменений в указанный Реестр.
Посмотреть информацию из Реестра можно в обновленном «Электронном кабинете плательщика» (Открытая и закрытая части/Информация из Реестра ГФС/Реестр плательщиков акцизного налога).
Информация о реквизитах открытого электронного счета ГФС будет отправлена налогоплательщику не позднее операционного дня, следующего за днем его открытия, в виде сообщения.
Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Методики определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей и внесении изменений в приложения 1 и 2 к Порядку определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов» от 18.02.2016 г. № 66 утвердил Методику определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей.
Согласно методике, Минэкономразвития будет рассчитывать среднерыночную стоимость легковых автомобилей и ежегодно до 1 февраля базового налогового (отчетного) периода будет предоставлять в ДФС информацию по автомобилям, с года выпуска которых прошло не более пяти лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 750 размеров МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.
В свою очередь, Минэкономразвития на официальном сайте будет обновлять информацию о среднерыночной стоимости автомобиля с учетом марки, модели, года выпуска, типа двигателя и объема его цилиндров, типа коробки переключения передач и пробега.
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях» от 18.01.16 года № 8 определило новую форму Отчета о контролируемых операциях (далее − Отчет) и порядок его составления (далее − Порядок). Такой отчет должен подаваться в электронном виде до 1 мая плательщиками, объем контролируемых операций которых с одним контрагентом за отчетный год превышает 5 млн грн без НДС при условии, что такие хозяйственные операции соответствуют требованиям, определенным п. 39.2.1. НКУ.
Отчет состоит из заглавной и основной частей, приложения и информации к приложению. Приложения оформляются отдельно по каждому лицу. Количество приложений соответствует числу контрагентов, которые являются сторонами контролируемых сделок.
Если налогоплательщик использовал методы установления соответствия условий контролируемой операции принцип «вытянутой руки», то, заполняя раздел «Сведения о контролируемых операциях» приложения к Отчету, можно подавать обобщенную информацию по совокупности контролируемых операций с контрагентом и не описывать каждую транзакцию отдельно.
Порядок описывает заполнение всех граф отчета, а также расшифровку кодификации, которую плательщик проставляет в Отчете, учитывая специфику контролируемых операций.
Если плательщик обнаружил ошибки в ранее поданном отчете, то до 1 мая соответствующего года он может подать откорректированный с пометкой «Отчет новый». Обнаружив ошибку позже, следует подавать «Отчет уточняющий».
Уникальность: 15%
Keywords: Обзор законодательства, предоставления налоговой отчетности, новая форма декларации по НДС, документальная внеплановая выездная проверка, возвратная финансовая помощь, независимая профессиональная деятельность
Description: Министерство финансов Украины своим приказом «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 28.01.2016 г. № 21 (далее − приказ № 21) установило новую форму декларации по НДС. Она вступила в силу 01.02.2016 года. Кроме Декларации, обновился и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу...
