Налоги
НДС
Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка ведения Реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость» от 25.01.17 г. № 26 утвердил новый порядок ведения Реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (далее − НДС) на выполнение обновленного пп. 200.7.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Указанный порядок вступит в силу 1 апреля 2017 года. До этого момента бюджетное возмещение будет осуществляться по старым правилам, действующим до 1 января 2017 года. Это касается всех поданных заявлений, включенных в единый Реестр на основании п. 52 подр. 2 р. ХХ НКУ.
Новый порядок ведения Реестра заявлений о возврате бюджетного возмещения предусматривает, что внесение данных в Реестр бюджетного возмещения НДС будет осуществляться должностными лицами ГФСУ и Казначейства в автоматическом режиме с соблюдением требований законов относительно электронной подписи и электронного документооборота.
Данные из Реестра будут обнародованы на официальном сайте Министерства финансов Украины, кроме реквизитов текущего счета плательщика НДС для перечисления бюджетного возмещения.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно порядка составления и регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, составленной на конечного потребителя (неплательщика НДС) ошибочно» от 23.12.16 г. № 27795/6/99-99-15-03-02-15 разъяснила, что ошибочно составленную и зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную (далее − НН) по операции по поставке товаров/услуг конечному потребителю (неплательщику налога на добавленную стоимость, далее − НДС), которая фактически не состоялась, можно аннулировать.
С этой целью на дату обнаружения ошибки поставщик оформляет расчет корректировки. Поскольку НН, оформленную на конечного потребителя, не предоставляют получателю, расчет корректировки к ней регистрирует в ЕРНН поставщик.
Также представители ГФСУ напомнили, что плательщики НДС могут использовать расчет корректировки для исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в частности не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.
Государственная фискальная служба Украины своим письмом «Относительно налогообложения НДС возмещения убытков за поврежденное имущество» от 30.12.16 г. № 28710/6/99-99-15-03-02-15 сообщила, что плательщики НДС, которые получают средства в качестве возмещения ущерба за поврежденное или уничтоженное имущество, должны начислить налоговые обязательства. Контроллеры считают сумму таких поступлений (без учета штрафных санкций и пени) компенсацией стоимости имущества и требуют включить ее в базу налогообложения. В то же время налоговики разрешают не начислять компенсирующие налоговые обязательства на стоимость уничтоженного имущества при его списании.
Итак, компенсацию убытков представители фискальных органов приравнивают к операции поставки, а уничтоженное имущество, за которое получена компенсация, считают использованным в хозяйственной деятельности.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно порядка налогообложения НДС рекламных услуг» от 23.12.16 г. № 27744/6/99-99-15-03-02-15 сообщила, что поставки рекламных услуг для заказчика-нерезидента не облагаются НДС. Обоснование простое: место поставки таких услуг находится за пределами Украины (пп. «б» п. 186.3 НКУ).
Кроме того, налоговики не требуют начислять НДС на раздачу товаров подарочного фонда и рекламно-информационных материалов. По крайней мере, они не ведут разговор о таком объекте налогообложения, как поставки товаров (пп. «а» п. 185.1 НКУ), а только видят в их приобретении и дальнейшем применении составную часть себестоимости услуги. Итак, лицо, предоставляющее услуги, вправе сформировать налоговый кредит по приобретенным запасам. Однако, учитывая их использование для осуществления необлагаемых поставок рекламных услуг, должно начислить компенсирующий НДС согласно пп. «а» п. 198.5 НКУ.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно порядка применения пункта 198.5 НКУ» от 23.05.16 г. № 11168/6/99-99-15-03-02-15 объяснила, когда плательщику НДС начислять компенсирующие налоговые обязательства по правилам п. 198.5 НКУ относительно товаров/услуг, приобретенных после 01.07.15 г. Итак, если такие покупки предназначено для уволенных или необъектных операций, то нивелировать налоговый кредит по таким операциям следует в отчетном (налоговом) периоде, в котором поставщик составил и зарегистрировал в ЕРНН соответствующую налоговую накладную. То есть условный НДС начисляется не раньше, чем у плательщика возникло право на налоговый кредит.
Если же плательщик НДС решит отложить налоговый кредит (в пределах 365-дневного срока), он все-таки обязан начислить НДС по покупкам на основании п. 198.5 НКУ в периоде составления и регистрации налоговой накладной поставщиком.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Об актуализации ГКПУ» от 26.01.17 г. № 229/4/99-99-15-03-01-13 презентовала проект новой формы налоговой накладной, где, в частности, предусмотрена специальная графа для указания кода услуг согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее — ГКПУ).
Представители фискального ведомства обратили внимание на отсутствие в ДГКПУ кодов для отдельных услуг, предоставляемых плательщиками НДС при осуществлении хозяйственной деятельности. В результате налоговики инициируют обновление ГКПУ — соответствующее обращение они направили в Минфин.
Напомним, что до обновления формы налоговой накладной плательщики НДС временно отмечают в ней коды услуг согласно ГКПУ.
Налог на прибыль
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий на разницы по строительным контрактам» от 18.01.17 г. № 969/6/99-99-15-02-02-15 сообщила, что налогоплательщик, выполняющий строительство по контракту, заключенному до 01.01.15 г., может уменьшить финрезультат при определении объекта налогообложения на сумму доходов, учтенных дважды. Речь идет о сумме доходов, учтенных в налоговом учете при определении объекта обложения налогом на прибыль по такому контракту до 01.01.15 г. и в составе дохода в бухучете после 01.01.15 г. Такое право появилось благодаря введенному с 01.01.17 г. п. 42 подр. 4 р. ХХ НКУ.
В то же время в приложении РІ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.15 г. № 897, не предусмотрен срок для отражения таких разниц. Поэтому плательщик, согласно п. 46.4 НКУ, может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнение в произвольной форме (сообщив о таком дополнении в соответствующем поле декларации).
Государственная фискальная служба Украины письмом «Об изменениях в налогообложении налогом на прибыль предприятий в 2017 году» от 08.02.17 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17 сообщила, что неприбыльные предприятия, учреждения и организации вместе с отчетом об использовании доходов (прибыли) неприбыльной организации за 2016 год подают в налоговую годовую финотчетность.
Это связано с тем, что в обновленном с 01.01.17 г. п. 46.2 НКУ обязательный порядок предоставления налоговикам финотчетности распространили также на случаи предоставления отчетов, отражающих объемы операций, доходов (прибыли), относительно которых налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора.
Ранее для неприбыльщиков предоставление финотчетности в налоговую было только правом, а не обязанностью.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно уплаты авансового взноса по налогу на прибыль предприятий в размере 2/9 налога» от 08.02.17 г. № 2438/6/99-99-15-02-02-15 сообщила: если плательщики налога на прибыль, которые должны были уплатить разовый аванс, самостоятельно выявили факт занижения суммы авансового взноса, начисленного в налоговой декларации по налогу на прибыль за три квартала 2016 года, и подают уточненную декларацию, то они должны уплатить штрафные санкции, предусмотренные абз. «а» п. 50.1 НКУ, − 3% от суммы занижения. Ведь разовый аванс является согласованной суммой денежных обязательств.
Следует напомнить, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые в 2016 году отчитывались по налогу на прибыль предприятий ежеквартально, должны были уплатить до 31.12.16 г. авансовый взнос по этому налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года.
НДФЛ и военный сбор
Государственная фискальная служба Украины в письме «О продаже объекта недвижимого имущества, находящегося на временно оккупированной территории» от 17.01.17 г. № 740/Р/99-99-13-02-03-14 отметила, что доход физлица-резидента от продажи объекта недвижимого имущества — квартиры, расположенной на временно оккупированной территории, — следует облагать 5% налога на доходы и 1,5% военного сбора (ст. 172 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ). Налоговики аргументировали это тем, что временно оккупированная территория Украины является неотъемлемой частью территории Украины, на которую распространяется действие Конституции и законов Украины (ст. 1 Закона Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» от 15.04.14 г. № 1207-VII).
Нет необходимости платить налог и сбор, если одновременно выполнены следующие условия п. 172.1 НКУ:
· физлицо продало жилой дом, квартиру или их часть, комнату, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, хозяйственно-бытовые здания и сооружения) или земучасток, размер которого не превышает нормы бесплатной передачи земли, установленные ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения;
· физлицо осуществило первую продажу одного из названных объектов в течение отчетного календарного года;
· недвижимость, являющаяся предметом договора купли-продажи, находилась в собственности физлица-продавца более трех лет (кроме наследуемого имущества).
Когда хотя бы одно из перечисленных условий п. 172.1 НКУ не выполнено, то доход физлица от продажи недвижимости облагается налогом на доходы и военным сбором.
Государственная фискальная служба Украины в своем письме «О налогообложении дохода в виде стоимости имущества, полученного налогоплательщиком-приобретателем по наследственному договору» от 14.02.17 г. № 2214/Л/99-99-13-02-03-14 отметила, что физлицо-приобретатель после получения дохода в виде стоимости имущества по наследственному договору должно оплатить с такой суммы 18% налога на доходы и 1,5% военного сбора (пп. «е» п. 14.1.54, п. 164.3, пп. 168.4.5 НКУ). Налог и сбор физлицо-резидент должен уплатить по результатам годового декларирования до 1 августа (п. 179.7 НКУ).
Прочие налоги и сборы
Государственная фискальная служба Украины в письме «О рентной плате за специальное использование воды» от 30.01.17 г. № 2069/7/99-99-12-03-04-17 сообщила о таком: плательщик рентной платы за специальное использование воды подает налоговую отчетность по местонахождению водных объектов или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляют деятельность с использованием объемов воды, полученных путем забора из таких водных объектов. То есть по неосновному месту учета, если они находятся на иных территориях, нежели главное предприятие.
Итак, на налоговый учет по основному месту учета берут водопользователей, в состав которых входят структурные подразделения, расположенные на иных территориях, нежели главное предприятие. То есть по местонахождению водных объектов, из которых осуществляют забор воды, или по местонахождению объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляют деятельность с использованием объемов воды, полученных путем забора из таких водных объектов.
Предельными сроками подачи налоговых деклараций и уплаты налоговых обязательств по налогу считаются:
· за IV квартал 2016 г. — 9 февраля 2017 г., а последним днем уплаты налога − 17 февраля 2017 г.;
· за I квартал 2017 г. — 10 и 19 мая 2017 г. соответственно;
· за II квартал 2017 г. — 9 и 18 августа 2017 г. соответственно;
· за III квартал 2017 г. — 9 и 17 ноября 2017 г. соответственно;
· за IV квартал 2017 г. — 9 и 19 февраля 2018 г. соответственно.
Если субъект хозяйствования, зарегистрированный плательщиком рентной платы за специспользование воды, планирует в отчетном (налоговом) году использовать воду исключительно для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, на основании заявления, составленного в произвольной форме, сообщает не позднее предельного срока подачи налоговой отчетности по ренте за I квартал отчетного (налогового) года соответствующему контролирующему органу об отсутствии у него в отчетном (налоговом) году объекта обложения рентой. Соответственно, он не подает налоговую отчетность по рентной плате в течение налогового (отчетного) года.
Учет и отчетность
Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Положение о таможенных декларациях» от 11.01.17 г. № 27 определил, что подавать дополнительную таможенную декларацию и уплачивать таможенные платежи нужно в месяце перемещения товаров через таможенную границу Украины по периодической таможенной декларации.
Также предусмотрено требование относительно заполнения листа корректировки в случае внесения в таможенную декларацию изменений, связанных с доплатой или возвратом таможенных платежей, в том числе в связи с отменой решения таможенного органа, и связанных с корректировкой стоимости товара, вывозимого за пределы таможенной территории Украины.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно вопросов применения налогового законодательства при списании топлива и смазочных материалов» от 20.01.17 г. № 1186/6/99-99-15-02-02-15 сообщила, что расходы на приобретение горюче-смазочных материалов учитывают при определении финрезультата до налогообложения согласно правилам бухучета в случае их подтверждения соответствующе оформленной первичкой.
В то же время НКУ не предусматривает корректировку финрезультата до налогообложения на сумму превышения расходов топлива над линейной нормой, установленной приказом Минтранса Украины от 10.02.98 г. № 43.
Государственная фискальная служба Украины письмом «Относительно заполнения акцизной декларации» от 06.02.17 г. № 2158/6/99-99-15-03-03-15 напомнила поставщикам топлива особенности заполнения декларации акцизного налога, а именно приложения 1¹ «Расчет суммы акцизного налога с реализации горючего в соответствии с подпунктом 213.1.12 пункта 213.1 статьи 213 Кодекса». Его обязательно заполняют все плательщики (юридические и физические лица) топливного акциза (в том числе производители) независимо от того, был ли в отчетном периоде объект налогообложения. То есть данные движения топлива отмечают в приложении 1¹ даже при отсутствии объекта налогообложения в отчетном периоде.
Также в письме дается разъяснение, как заполняется декларация акцизного налога в случае, если плательщиком вообще не осуществлялась хозяйственная деятельность в отчетном периоде. Во избежание ошибки необходимо заполнять показатели декларации «в цифровом формате», то есть проставлять нули (категория 116.07 ЗИР).
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации экологического налога» от 28.12.16 г. № 1177 утвердило новую редакцию приложения 4 «Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные)» к декларации экологического налога. Приложение дополнено строками 4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4, 4.3.2.2.4 под названием «корректирующий коэффициент».
Напомним эксплуатирующие организации ядерных установок (атомные электростанции), которые являются плательщиками экологического налога, исчисляют сумму налогового обязательства за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) с учетом корректирующего коэффициента. В зависимости от активности радиоактивных отходов он составляет для высокоактивных отходов 50, для среднеактивных и низкоактивных — 2.
Государственная фискальная служба Украины обновила Государственный реестр регистраторов расчетных операций (далее — Госреестр РРО). Эту информацию можно найти на официальном сайте ГФС Украины. В обновленный Госреестр РРО, в частности, включена модель регистратора расчетных операций КСТ-В1 с версией внутреннего программного обеспечения В1-1 (позиция 71 Госреесратора РРО). Таким образом, хозсубъекты, осуществляющие деятельность по купле-продаже иностранной валюты, смогут использовать эту специализированную модель в своей деятельности.
Министерство финансов Украины в письме «Относительно особенностей применения первичных документов» от 16.02.17 г. № 31-11410-06-5/4339 предоставило разъяснения по данному вопросу. Так, в связи с недавними изменениями в сфере первичных документов оформленный надлежащим образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухучете хозоперации по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приема-передачи. Впрочем, только в случае, если он оплачен и это подтверждено соответствующими документами.
Документами, которые подтверждают оплату, могут быть: платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка из карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.д.
Счет-фактуру можно составить в бумажной или электронной форме. Он должен иметь реквизиты, позволяющие идентифицировать хозяйственную операцию и ее участников, в частности: название предприятия, от имени которого составлен счет-фактура; название контрагента; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в оформлении счета-фактуры.
Государственная служба статистики Украины своим приказом «О внесении изменений в форму государственного статистического наблюдения № 1-ПВ (квартальная) «Отчет по труду», утвержденную приказом Госстата от 10 июня 2016 года № 90» от 15.02.17 г. № 39 обновила форму государственного статистического наблюдения № 1-ПВ (квартальная) «Отчет по труду». Изменения касаются только р. IV этой формы и предусматривают новую градацию работников по размерам заработной платы.
Обновленная форма будет применяться начиная с отчета за I квартал 2017 года.
Труд и заработная плата
Кабинет Министров Украины (далее − КМУ) постановлением «О внесении изменений в Порядок выдачи, продления срока действия и аннулирования разрешений на применение труда иностранцев и лиц без гражданства» от 18.01.17 г. № 28 откорректировал Порядок выдачи, продления срока действия и аннулирования разрешений на применение труда иностранцев и лиц без гражданства, утвержденный постановлением КМУ от 27.05.13 г. № 437.
Обновленная редакция, в частности, предусматривает, что заявление на продление разрешения подают не ранее чем за 40 календарных дней до окончания его действия. В то же время, как и сейчас, сделать это нужно не позднее чем за 20 календарных дней до окончания действия разрешения.
Государственная служба Украины по вопросам труда в своем письме «О «трудовых» штрафных санкциях» от 04.01.17 г. № 54/4.1/4.1-ДП-17 отметила, что ч. 2 ст. 265 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) устанавливает штрафные санкции за нарушение сроков выплаты заработной платы, а именно:
- за нарушение установленных сроков выплаты зарплаты работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц − штраф в размере трех минзарплат на момент выявления нарушения (сейчас – 9 600 грн);
- за нарушение минимальных государственных гарантий в оплате труда (например, выплата зарплаты в размере меньше минимального за полностью отработанное рабочее время, невыплата доплат при работе в ночное время), штраф составляет 10 минзарплат на момент выявления нарушения за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение (сейчас – 32 000 грн).
Если работник не появляется за получением зарплаты (в случае выплаты через кассу) и ему письменно сообщили о причитающихся суммах, работодатель должен ее депонировать. В таком случае он выполнит свой долг по обеспечению своевременной выплаты зарплаты.
Напомним: ст. 115 КЗоТ предусматривает, что зарплату работникам следует выплачивать регулярно в рабочие дни в сроки, установленные колдоговором или нормативным актом работодателя, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее семи дней после окончания периода, за который осуществляют выплату. А зарплату за все время ежегодного отпуска − не позднее чем за три дня до его начала.
Министерство социальной политики Украины в письме «О выплатах за дополнительную нагрузку» от 15.11.16 г. № 1571/13/84-16 отметило: руководителю структурного подразделения (заместителю руководителя) за выполнение обязанностей по вакантной должности государственного служащего структурного подразделения или на время его временного отсутствия за дополнительную нагрузку не доплачивают (см. п.п. 4, 5 ч. 2 Закона Украины «О государственной службе» от 10.12.15 г. № 889-VIII). Ведь руководитель подразделения (заместитель руководителя) должен обладать знаниями, умениями и навыками, необходимыми для выполнения задач, возложенных на это подразделение.
Государственная служба Украины по вопросам труда (далее – Гоструда) в письме «О «трудовых» штрафах» от 04.01.17 г. № 57/4.1/4.1-ДП-17 отметила, что положение о штрафных санкциях, определенных ст. 265 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) и вступивших в силу 01.01.15 г., могут быть применены только за нарушения, совершенные после этой даты, или длящиеся.
Итак, следует неутешительный вывод: если работодатель не начисляет индексацию работникам, ему грозит штраф в размере 32 тыс. грн за каждого сотрудника, в отношении которого совершено нарушение (абз. 4 ч. 2 ст. 265 КЗоТ). Кстати, такой штраф могут наложить за неначисление индексации работникам, которые уже давно уволились. Единственное, что может спасти нарушителя, — это доначисление соответствующих сумм индексации всем работникам.
Налагать штрафы, указанные в ст. 265 КЗоТ, имеют право должностные лица Гоструда по результатам проверки (п. 2 Порядка наложения штрафов за нарушение законодательства о труде и занятости населения, утвержденного постановлением КМУ от 17.07.13 г. № 509).
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее − Фонд по ВПТ) в своем письме «Относительно документов, являющихся основанием для назначения больничных и декретных работникам − внутренним совместителям» от 17.01.17 г. № 5.2-28-65 отметил, что для назначения больничных (декретных) совместителю понадобится копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью основного работодателя (ч. 1 ст. 31 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105, абз. 2 п. 30 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266 (далее – Порядок № 1266).
Порядок № 1266 не различает внутреннего и внешнего совместительства, поэтому исчисление средней зарплаты следует осуществлять страхователю отдельно по каждому месту работы. Итак, на обратной стороне оригинала листка нетрудоспособности нужно рассчитать материальное обеспечение по основному месту работы, а на обратной стороне его копии − по месту работы по совместительству.
Министерство социальной политики Украины в письме «О включении индексации в выплаты, которые учитываются в зарплату при обеспечении ее минимального размера» от 13.02.17 г. № 317/0/101-17/282 утверждает, что индексацию нужно включать в число зарплатных выплат, которые учитывают для сравнения с уровнем минзарплаты (а не начислять индексацию сверх минималки). Представители ведомства объясняют это тем, что в ч. 2 ст. 31 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР приведен исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются при расчете зарплаты для обеспечения ее минимального уровня. Поскольку индексация там не упоминается, то ее нужно учитывать.
Контроль и ответственность
Министерство юстиции Украины приказом «Об утверждении Порядка информационного взаимодействия между Единым государственным реестром юридических лиц, физических лиц − предпринимателей и общественных формирований и автоматизированной системой исполнительного производства» от 24.01.17 г. № 173/5 определило механизм передачи сведений об открытии и завершении исполнительных производств из автоматизированной системы исполнительного производства в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц − предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР).
Сведения, внесенные в автоматизированную систему исполнительного производства, в течение рабочего дня автоматически передадут в ЕГР в день их внесения.
До введения такого взаимодействия передачу сведений будут осуществлять не позднее 10:00 следующего рабочего дня со дня внесения их в Единый государственный реестр исполнительных производств. Тогда придется применять электронную цифровую подпись с использованием усиленного сертификата ключа.
В ЕГР пока передают такие сведения об исполнительных производствах:
- номер в автоматизированной системе исполнительного производства (Едином государственном реестре исполнительных производств);
- дата открытия/завершения исполнительного производства, отмены постановления об открытии/закрытии исполнительного производства, возобновления исполнительного производства;
- замена должника в исполнительном производстве;
- орган ГИС, частный исполнитель, которые внесли в автоматизированную систему исполнительного производства сведения об исполнительном производстве.
Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок доступа к Государственному реестру прав на недвижимое имущество» от 25.01.17 г. № 45 расширил круг субъектов, которые смогут иметь непосредственный доступ к Государственному реестру прав на недвижимое имущество (далее – Реестр). В частности, такое право имеют частные исполнители и Общественный совет добродетели.
С этой целью такие субъекты должны заключить соответствующий договор с техническим администратором Реестра.
Следует напомнить, что Общественный совет добродетели образуют для содействия Высшей квалификационной комиссии судей Украины в установлении соответствия судьи (кандидата на должность судьи) критериям профессиональной этики и добродетели для целей квалификационного оценивания.
Государственная фискальная служба Украины в письме «О нарушении сроков зачисления налогов и сборов в бюджеты» от 24.01.17 г. № 1575/7/99-99-12-03 подчеркнула: несмотря на причину неуплаты налоговых обязательств, в частности в случае нарушения банком сроков выполнения или невыполнения поручений клиентов на перевод средств, плательщика не освобождают от обязанности уплаты основной суммы налогового обязательства или налогового долга. Налоговый орган, соответственно, от взыскания такого налогового долга и/или от зачисления платежей, осуществленных через учреждения других банков, зачисляет средства, внесенные плательщиком в счет погашения налогового долга, определенного налогоплательщиком, согласно очередности его возникновения, независимо от направления уплаты.
Итак, в ситуации, когда при достаточном наличии средств на банковском счете, открытом в финансовом учреждении, где введена временная администрация и движение по текущим счетам приостановлено на неопределенный срок, предприятие не может ими воспользоваться для уплаты налогов и сборов, плательщику необходимо предоставить контролирующему органу подтверждающие документы того, что указанные обстоятельства относительно неперечисления налогов и сборов в бюджет возникли по вине банка. Такими документами, в частности, но не исключительно, могут быть письма-обращения к администрации банка с просьбой перечислить налоги, платежные поручения, оформленные в бумажном виде, и т. д.
Налоговый долг плательщика, возникший по вине банка, остается за таким плательщиком и подлежит перечислению им в бюджет.
Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно признания части чистой прибыли (дохода) налоговым долгом» от 24.01.17 г. № 1310/6/99-99-15-02-02-15 отметила, что часть чистой прибыли (дохода), не уплаченная в госбюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями в установленные сроки, не является налоговым долгом в понимании НКУ. К такому выводу налоговики пришли в связи с тем, что в ст.ст. 9 и 10 НКУ, определяющих перечень налогов и сборов, не указан такой платеж.
Так, если унитарные госпредприятия несвоевременно оплатят часть чистой прибыли, то к ним не могут применить штрафы согласно п. 126.1 НКУ и пеню в соответствии с п. 129.1 НКУ.
Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка распределения бюджетной дотации для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции в 2017 году» от 08.02.17 г. № 83 утвердил Порядок распределения бюджетной дотации для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции в 2017 году. Документом, в частности, предусмотрено:
- право на получение дотации физлиц-предпринимателей, основной деятельностью которых является поставка сельскохозяйственных товаров;
- расчет удельного веса сельхозтоваров по сельхозпродукции, которая относится к группам 1−24 УКТ ВЭД, согласно Закону Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 05.04.01 г. № 2371-III;
- выплата бюджетной дотации ежемесячно пропорционально доле налога на добавленную стоимость (далее − НДС), уплаченного в бюджет аграрием по дотационным видам деятельности в общей сумме НДС.
Контролируемые операции и трансфертное ценообразование
Государственная фискальная служба Украины в письме «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» от 02.02.17 г. № 2376/7/99-99-15-02-01-17 отметила, что 29 сентября 2017 года является предельной датой подачи Отчета о контролируемых операциях за 2016 год. Требования обновленного с 01.01.17 г. пп. 39.4.2 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ) применяют уже для отчетности за 2016 год. Соответствующими изменениями пролонгирован дедлайн для подачи Отчета о контролируемых операциях с 1 мая до 1 октября года, следующего за отчетным.
Контроллеры акцентируют внимание на том, что информацию о контролируемых операциях 2016 года отмечают в отчете с учетом и в соответствии с критериями, которые действовали в том году. То есть следует использовать нормы пп. 39.2.1 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.17 г.
Финансовые рынки
Национальный банк Украины в письме «Об осуществлении контроля за экспортными операциями» от 07.02.17 г. № 40-0005/9793 отмечает, что начиная с 3 января 2017 г. банки не осуществляют контроль за соблюдением резидентами установленных законодательством сроков расчетов по операциям экспорта услуг (кроме транспортных и страховых), прав интеллектуальной собственности, авторских и смежных прав (включая случаи незавершения расчетов по названным экспортным операциям). Ранее взятые банком на контроль такие операции подлежат снятию с контроля. Это связано с отменой предельных сроков для зачисления валюты за предоставленные услуги (кроме транспортных и страховых).
Национальный банк Украины в письме «Об установлении конечного бенефициарного собственника (контроллера) клиента» от 10.02.17 г. № 25-0008/10883 отметил, что в последнее время лица, желающие скрыть свою причастность к бизнесу, активно используют услуги так называемого номинального сервиса (когда лицо, которому юридически принадлежат права голоса в юрлице, фактически выполняет только агентские функции). При этом реальные владельцы юрлица из страны с оффшорным статусом сохраняют полную конфиденциальность.
Кроме того, НБУ объяснил банкам, какие факторы могут свидетельствовать о номинальном собственнике:
- лицо, «проходящее» по всем документам (в т. ч. соответствующим реестрам) как конечный бенефициарный владелец, на бумаге контролирует также многих других юрлиц из оффшорных стран;
- клиент отметил, что бенефициаром является определенное физлицо с оффшорной страны, однако публичные источники информации свидетельствуют об ином;
- в соответствии с полученной от клиента информацией установлено, что конечным бенефициарным владельцем (контроллером) клиента — юридического лица является физическое лицо. В то же время это юридическое лицо — достаточно большое хозяйственное общество (предприятие) обладает промышленными мощностями, осуществляет финансовые операции на значительные суммы, получает немалую прибыль и т. п. По результатам изучения клиента, установлено, что лицо, определенное как конечный бенефициарный владелец (контроллер) клиента, фактически не влияет на его хозяйственную деятельность, а реальное влияние на деятельность предприятия осуществляется другим лицом, которое публично себя не проявляет как владелец этого предприятия, однако получает доходы от его хозяйственной деятельности. Кроме того, следует учесть, что таким физическим лицом, то есть реальным конечным бенефициарным владельцем (контроллером) указанного юридического лица, может быть, например, известный общественный или политический деятель.
Если банк не в состоянии установить реальных конечных бенефициарных собственников (контроллеров) клиента, он должен расторгнуть с ним деловые отношения и отказать в проведении финопераций.
Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 13 декабря 2016 года № 410» от 22.02.17 г. № 13 продолжил смягчать валютные ограничения. В частности, регулятор освободил от обязательной продажи поступления в инвалюте от нерезидентов, если такие средства поступают как денежное обеспечение (гарантийный взнос, залог, задаток, депозит, гарантия) участия в аукционах, торгах или тендерах, проводимых резидентами.
Кроме того, Нацбанк предоставил банкам возможность покупать для клиентов иностранную валюту, без учета в общую сумму имеющегося на счетах резидента остатка валюты, который поступил как денежное обеспечение от нерезидента для участия в торгах, тендерах или аукционах.
Также постановлением разрешено банкам покупать иностранную валюту для клиентов, если сумма остатка на счете клиента не превышает 100 тыс. долларов США. До сих пор для покупки иностранной валюты клиент должен был иметь сумму остатка на счете меньше, чем 25 тыс. долларов США (в эквиваленте).
Постановление вступило в силу 23.02.17 года.
Прочее
Кабинет Министров Украины (далее − КМУ) принял постановление «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 4 июня 1998 г. № 802 и признании утратившими силу некоторых постановлений Кабинета Министров Украины» от 25.01.17 г. № 41, изложив в новой редакции Правила торговли драгоценными металлами (кроме банковских металлов) и драгоценными камнями, драгоценными камнями органогенного образования и полудрагоценными камнями в сыром и обработанном виде и изделиями из них, принадлежащими субъектам хозяйствования на праве собственности, утвержденные постановлением КМУ от 04.06. 98 г. № 802.
Изменения направлены на упрощение правил осуществления отдельных операций в сфере торговли ювелирными и бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней. К тому же, изменены условия этикетирования изделий.
Кабинет Министров Украины в связи с дефицитом антрацитового угля, вызванным «блокадой» неподконтрольных территорий, принял решение о принятии временных чрезвычайных мер на рынке электроэнергии. На тепловых электростанциях, для которых антрацитовый уголь является основным в производстве энергии, будут введены специальные меры экономии этого сырья: они переходят в энергосберегающий режим работы. Нагрузка увеличится на атомные станции и на тепловые электростанции, работающие на другой группе угля. Об этом сообщается на едином веб-портале органов исполнительной власти.
В то же время, информируют чиновники, будет сделано все для того, чтобы минимизировать любые негативные последствия для украинских граждан. «Веерные» отключения домов от электроэнергии возможны в крайних случаях, и об этом население заранее проинформируют.
Аудиторская палата Украины своим решением «О внесении изменений в Положение о сертификации аудиторов» от 26.01.17 г. № 338/10 изложила в новой редакции Положение о сертификации аудиторов, утвержденное решением АПУ от 31.05.07 г. № 178/6. Существенных изменений в порядке получения сертификата аудитора не произошло, изменения имеют преимущественно косметический характер.
Так, в частности, предусмотрено, что первый этап квалификационного экзамена проводят в АПУ, а администрирование второго этапа квалификационного экзамена возложено на Группу по администрированию экзамена. В ее состав назначают физлиц, работающих на постоянной основе, не являющихся связанными лицами с членами АПУ, работниками Секретариата АПУ и лицами, сдающими квалификационный экзамен. При этом если кто-то из кандидатов имеет связанное лицо из Группы администрирования экзамена, то такой участник Группы по администрированию экзамена не может участвовать в работе.
