Обзор законодательства за январь 2016 года

Обзор законодательства за январь 2016 года

Налоги

НДФЛ

В общем случае с доходов, которые начисляются с 01.01.16 года, нужно удерживать 18% налога на доходы. Прогрессивная шкала налогообложения налогом на доходы отменена.

В пп. 169.1.1 НКУ прямо отметили, что размер общей налоговой соцльготы равен 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Прожиточный минимум для трудоспособных лиц с 01.01.16 года установлен на уровне тысячи трехсот семидесяти восьми грн.

Предельный размер дохода для применения налоговой соцльготы в 2016 году будет равен 1 930 грн. При применении льгот на детей по пп.169.1.2 и пп.п «а» и «б» пп.169.1.3 НКУ такая максимальная величина одному из родителей, одинокой матери (отцу), опекуну, попечителю увеличивается кратно количеству детей.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об обложении налогом на доходы физических лиц дохода, выплачиваемого юридическим лицом физическому лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, в случае непредоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на учет в контролирующем органе» от 29.12.15 г. № 28031/6/99-99-17-03-03-15 напомнила: когда юрлицо выплачивает доход физлицу, занятому независимой профдеятельностью, то налог на доходы можно не удерживать, только если такое физлицо предоставит копию справки о постановке его на налоговый учет в соответствующем статусе (т.е. как физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность).

Единый налог

С 1 января 2016 года для третьей группы плательщиков единого налога действуют новые ставки единого налога (пп.пп 1, 2 п. 293.3 НКУ):

• для плательщиков НДС – 3% суммы полученного дохода плательщика единого налога;
• для неплательщиков НДС – 5% суммы полученного дохода плательщика единого налога.

Изменилась также предельная сумма объема дохода на календарный год, что позволяет юрлицу или физлицу-предпринимателю работать в третьей группе. Ее уменьшили с 20 млн грн до 5 млн грн в расчете на календарный год (пп. 3 п. 291.4 НКУ).

Кроме того, повысили и ставки единого налога для четвёртой группы.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О применении упрощенной системы налогообложения» от 20.01.16 г. № 1867/99-99-17-02-02-17 под давлением общественности и Министерства финансов Украины кардинально изменила свою позицию в отношении плательщиков единого налога, которые в 2015 году получили доход более 5 млн грн (но не более 20 млн грн). Теперь налоговики утверждают, что такие единщики (физ- и юрлица) не теряют права работать наупрощенной системе налогообложения.

А 5-миллионный лимит единщикам третьей группы следует считать, начиная с 1 января 2016 года. И только когда в 2016 году доходы превысят эту отметку – переходить на общую систему с квартала, следующего за кварталом превышения.

Напомним, что недавно ГФСУ опубликовала разъяснения по противоположному выводу, которое вызвало большой резонанс в сфере бизнеса.

Государственная фискальная служба Украины письмом «О возможности пребывания на упрощенной системе налогообложения» от 22.12.2015 г. № 27445/6/99-99-19-02-02-15 сообщила: ограничение по применению упрощенной системы налогообложения, предусмотренное пп. 291.5.4 НКУ, касается финансовых учреждений. Это положение не распространяется на юридических лиц – субъектов хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, но предоставляют услуги по лизингу интеллектуальной собственности.

Поэтому юрлица, не являющиеся финансовыми учреждениями, которые занимаются лизингом интеллектуальной собственности и подобных продуктов, кроме произведений, защищенных авторскими правами, имеют право быть плательщиками единого налога, если ими выполняются другие условия применения упрощенной системы налогообложения.

ЕСВ

Теперь с зарплаты, больничных, декретных, вознаграждения за работы или услуги по гражданско-правовым договорам не надо удерживать единый социальный взнос. Остается единственный взнос только в виде начислений «сверху». То есть платежи в системе соцстрахования «ложатся» исключительно на работодателей.

С 1 января 2016 ставка начисления для всех налогооблагаемых единым взносом доходов – зарплаты, больничных, декретных, вознаграждения за работы или услуги согласно ГПД, денежного обеспечения − и для всех страхователей теперь одинаковая – 22%.

Не будет действовать ставка ЕСВ в 22% в случаях, для которых было закреплено еще меньшую ставку. Единый взнос следует начислять по спецставкам:

• на зарплату, больничные и декретные работников-инвалидов – 8,41%;
• на зарплату, больничные и декретные инвалидов, работающих на предприятиях и в организациях общественных организаций инвалидов, где инвалидов не менее половины общей численности, а их фонд оплаты труда – не менее четверти расходов на оплату труда – 5,5%;
• на зарплату, больничные, декретные, вознаграждения за работы или услуги по ГПД всех лиц, работающих (которые выполняют работы, предоставляют услуги) на предприятиях и в организациях всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов не менее половины общей численности, и их фонд оплаты труда не менее четверти расходов на оплату труда – 5,3%.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О едином взносе» от 15.01.16 г. № 526/5/99-99-17-03-01-16 отметила: в связи с установлением фиксированной ставки единого взноса в размере 22% банкам разрешено перечислять зарплату (осуществлять выплаты) работникам предприятий только при условии, что уплаченная сумма ЕСВ составляет не менее 1/5 (сейчас этот показатель – 1/3) от суммы средств начисленной зарплаты по расчетным документам..

Напомним, что ранее налоговики позволяли банкам вообще не проверять соотношение суммы и ЕСВ зарплаты, поскольку при применении понижающего коэффициента сумма единого взноса в расчетных документах может быть меньше 1/3 от суммы начисленной зарплаты.

В то же время вопрос остается неурегулированным, поскольку не были внесены изменения в п. 2 Порядка принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы. Поэтому некоторые банки могут проверять уплату 22% от единого взноса.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О начислении единого взноса на переходные отпускные и больничные» от 22.01.2016 г. № 2074/7/99-99-17-03-01-17 отметила, что ЕСВ на суммы переходящих больничных за период 2015 года, начисленных плательщиком в январе 2016 года, исчисляется на основе размера ЕСВ, действующего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕСВ в размере 22%.

Переходные отпускные, начисленные в 2015 году за период, который приходится на январь 2016 года, перерасчету не подлежат.

НДС

В п. 188.1 НКУ с базы прямо исключили суммы розничного акциза. Поэтому при продаже товаров, которые облагаются розничным акцизом, плательщик НДС вычисляет НДС от договорной стоимости без акциза. 

Кроме того, минимальная база для начисления НДС при операциях по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг – обычная цена (см. пп. 14.1.171 НКУ). В течение 2015 года минимальной базой была их себестоимость.

По покупным товарам / услугам нижняя граница остается на уровне цены приобретения, а для необоротных активов – балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода.

Государственная фискальная служба Украины на своем сайте (sfs.gov.ua) объяснила, как субъекту спецрежима идентифицировать дополнительные электронные НДС-счета, с которых сумма НДС будет распределяться между основным электронным счетом и спецсчетом сельхозника.

Казначейство открыло такие счета спецрежимникам 05.01.16 г. По информации контролеров, плательщик НДС может различить их по номеру балансового счета:

• 3753 – для операций с сельскохозяйственными товарами / услугами, кроме зерновых и технических культур и продукции животноводства (50% в бюджет, 50% – на спецсчет)
• 3754 – для операций с зерновыми и техническими культурами (85% и 15% соответственно);
• 3755 – для операций с продукцией животноводства (20% и 80%).

Признаком будут четыре первые цифры в номере дополнительного электронного счета. Остальные реквизиты спецрежимщик узнает в налоговой.

Напоминаем, что в 2016 году в распоряжении спецрежимщиков будет оставаться только часть НДС, а часть придется перечислять в бюджет.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О сторнировании пени и штрафных санкций» от 15.12.15 г. № 45789/7/99-99-19-03-02-17 сообщила, что налоговый долг, который автоматически рассчитан в интегрированной карте налогоплательщика (далее – ИКПН) вследствие некорректного заполнения им приложения 2 к декларации по НДС, а именно указание в графах 4 и 5 таблицы 1 сумм налога, которые превышают суммы НДС, которые учитывались в ИКПН, по своей экономической и правовой сути не соответствует определению налогового долга в понимании НКУ.

Поэтому штрафные санкции и пеня, предусмотренные п. 126.1 НКУ и рассчитанные в ИКПН на сумму такого «технического» налогового долга, автоматически сформированного в ИКПН вследствие некорректного заполнения налогоплательщиком приложения 2 к декларации по НДС, подлежат сторнированию на основании решения контролирующего органа по месту регистрации налогоплательщика.

Напомним, что «технический» налоговый долг по НДС формировался в ИКПН в случае некорректного заполнения приложения 2 к декларации по НДС, в частности граф 4 и 5 таблицы 1, если налогоплательщик указал в этих графах суммы налога, превышающие суммы отрицательного значения, котрые учитывались в ИКПН у такого плательщика. В случае последующего предоставления в такой отчетности уточняющего расчета с целью исправления ошибок, допущенных при заполнении приложения 2, у налогоплательщиков в ИКПН, опираясь на сумму такого налогового долга, автоматически рассчитывались штрафные санкции по НДС и пеня, что предусмотрено п. 126.1 НКУ.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О порядке отражения в налоговой декларации по НДС по решению суда корректировки (уменьшения) таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта» от 22.12.15 г. № 27404/6/99-99-19-03-02-15 объяснила, как импортеру откорректировать налоговый кредит, отраженный при ввозе товара, если таможенная стоимость такого товара уменьшена по решению суда или контролирующего органа.

Такую корректировку следует проводить на дату вступления решения суда в силу или на дату принятия решения контролерами. Уменьшение импортного налогового кредита отражают на основании листа корректировки в таможенной декларации в строке 12.1 декларации по НДС со знаком «минус».

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об особенностях применения специального режима налогообложения в сельском хозяйстве в 2016 году» от 05.01.16 г. № 203/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила новации в работе СЭА НДС для аграриев - субъектов спецрежима, которые вступили в силу с 01.01.16 г. Это связано с законодательными изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) Законом Украины от 24.12.15 г. № 909-VIII (далее – Закон № 909).

С 05.01.16 г. аграриям – субъектам спецрежима открыли дополнительные счета в СЭА НДС по каждому направлению деятельности в соответствии с новым порядком распределения сумм НДС в госбюджет и на спецсчет (см. п. 209.2 НКУ):

• электронные счета для перечисления средств в госбюджет (50%) и на спецсчета (50%) – для осуществления операций поставки сельхозтоваров / услуг (кроме зерновых и технических культур и продукции животноводства по п. 209.19 НКУ);
• для перечисления средств в госбюджет (85%) и на специальные счета (15%) – по операциям поставки зерновых и технических культур, определенных п. 209.19 НКУ;
• для перечисления средств в госбюджет (20%) и на спецсчета (80%) по операциям поставки продукции животноводства по п. 209.19 НКУ.

Как отметили фискалы, зарегистрированным на 01.01.16 г. субъектам спецрежима новые счета открыли в дополнение к действующим:

• счет, на который перечисляют средства для расчетов с бюджетом (3751)
• счет для перечисления средств на спецсчет (3752).

Правила работы со «старыми» и новыми счетами следующие.

Операции поставки сельхозпродукции 2016 года

Для регистрации налоговых накладных (далее – НН), составленных с 01.01.16 г., в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и для уплаты НДС в бюджет и на спецсчета аграрии должны перечислять средства на новые дополнительные счета.

Чтобы определить счет, на который необходимо перечислить средства, нужно руководствоваться п. 209.19, 209.2 и пп. 209.15.1 НКУ. В частности, упомянутым счетам соответствуют операции поставки таких товарных позиций:

• зерновых культур – это зерновые культуры товарных позиций 1001-1008 согласно УКТ ВЭД;
• технических культур – к ним относятся культуры товарных позиций 1205 и 1206 00 ТН ВЭД;
• продукции животноводства – продукция товарных позиций +0102 и +0401 по УКТ ВЭД.

Операции поставки сельхозпродукции 2015 года

Если аграрию необходимо в 2016 году зарегистрировать НН, составленную в 2015, то он должен перечислить средства на «старый» дополнительный счет (3752).

Аналогично следует поступить и в случае, когда в декабрьской спецдекларации (0121-0123) определена сумма для перечисления на спецсчет, однако ее туда еще не зачислили в полном объеме.

Тогда недостающую сумму для оплаты спецдекларации последнего периода 2015 года также необходимо перечислить на «старый» дополнительный счет (3752).

Государственная фискальная служба Украины письмом «Об особенностях уплаты НДС плательщиками – сельскохозяйственными предприятиями в 2016 году» от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17 объяснила особенности уплаты НДС плательщиками-сельхозпредприятиями в 2016 году.

Так, с целью определения сумм НДС, подлежащих уплате в госбюджет и перечислению на специальные/текущие счета плательщиков, субъекты спецрежима налогообложения и плательщики-сельхозпредприятия, которые соответствуют требованиям п. 209.18 НКУ, суммы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного (налогового) периода определяют по каждому виду операций. Если товары/услуги, основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельхозпредприятием частично для производства зерновых и технических культур и/или частично для производства продукции животноводства, и/или частично для других сельскохозяйственных товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется на основе удельного веса стоимости таких зерновых и технических культур, продукции животноводства и других сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех сельскохозяйственных товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов (пп. «а» пп. 209.15.1 НКУ).

Расчет удельного веса предполагается осуществлять в приложении 9 к налоговой декларации по НДС, где отражаются результаты деятельности в пределах спецрежима налогообложения (0121-0123)/деятельности в пределах п. 209.18 НКУ (0130).

С целью реализации определенного НКУ механизма частичной уплаты сумм НДС в бюджет и на специальные/текущие счета плательщиков, а также ведения отдельного налогового учета по видам операций ГФС разработан проект приказа об утверждении форм налоговой отчетности по НДС, который, кроме новой формы налоговой декларации по НДС, предусматривает внесение изменений в приложение 9 к декларации и утверждение нового приложения для ведения налогового учета по отдельным видам операций.

Транспортный налог

В общем случае с 01.01.2016 года будут платить транспортный налог владельцы легковых автомобилей возрастом не более 5 лет, среднерыночная стоимость которых более 750 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (пп. 267.2.1 НКУ). Сейчас это 1033500 грн (на 01.01.16 г. минимальная зарплата – 1 378 грн).

Среднерыночную стоимость будет определять Минэкономразвития Украины по утвержденной Кабмином методике. При этом учитывать марку, модель, год выпуска, тип двигателя, объем двигателя, тип коробки переключения передач, пробег легкового автомобиля.

Информацию о среднерыночной стоимости авто будут публиковать на сайте Минэкономразвития Украины (www.me.gov.ua).

Налог на прибыль предприятий

Изменен налоговый (отчетный) период по налогу на прибыль, за который его плательщики обязаны подавать декларации и, соответственно, платить задекларированные в них налоговые обязательства. Поэтому с 01.01.16 г. таким периодом будет календарный квартал и год.

Годовой налоговый (отчетный) период будут применять:

1) новосозданные плательщики налога на прибыль;

2) производители сельскохозяйственной продукции, определенной ст. 209 НКУ;

3) предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета за предыдущий годовой налоговый (отчетный) период, не превышает 20 млн грн.

Квартальный налоговый (отчетный) период будут применять плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета (за вычетом непрямых налогов) за предыдущий годовой отчетный период, превышает 20 млн грн.

С 01.01.16 года плательщики налога на прибыль больше не должны платить ежемесячные авансовые взносы. Согласно п. 9 подраздела 4 р. XX НКУ, в январе – декабре 2015 года плательщики обязаны платить ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль в соответствии с п. 57.1 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.15 г. Начиная с 1 января 2016 года, ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий не уплачиваются.

Дополнительно отметим, что в п. 38 подраздела 4 р. XX НКУ теперь указано, что плательщики налога на прибыль предприятий платят до 31 декабря 2016 авансовый взнос по этому налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за три квартала 2016 года.

Расчет такого авансового взноса подается налогоплательщиком в налоговой декларации за три квартала 2016 года. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

Поэтому указанный выше аванс по налогу на прибыль должны платить только плательщики налога на прибыль, которые в 2016 году будут отчитываться ежеквартально (п. 137.4 и п. 137.5 НКУ). Размер аванса – 2/9 от налога на прибыль, начисленного в декларации за три квартала 2016 года. Предельный срок уплаты такого аванса – 30 декабря 2016.

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в пункт 1 Порядка отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями» от 30.12.2015 г. № 1156 внес изменения в Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями.

При этом были изъяты предыдущие размеры доль 30% и 15%, а установлена одна – в размере 75%. Итак, государственные унитарные предприятия и их объединения должны перечислить в государственный бюджет за соответствующий период 75% чистой прибыли за соответствующий период.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об утверждении декларации по налогу на прибыль предприятий» от 04.01.16 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 разъяснила, по каким формам нужно отчитаться по налогу на прибыль за 2015 год.

Так, в общем случае плательщики налога на прибыль за 2015 год отчитываются по Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.15 г. № 897.

Нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянное представительство, подают Расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.06.13 г. № 610.

Неприбыльщикам до утверждения определенного пп. 133.4.3 НКУ Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации фискалы рекомендуют подавать Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 27.01.14 г. № 85.

Не забыли налоговики и о плательщиках налога на прибыль, которые применяли ставку 0% в соответствии с п. 154.6 НКУ в редакции до 01.01.15 г. и п. 16 подраздела 4 р. ХХ НКУ. До установления новой формы упрощенной налоговой декларацииони отчитываются за 2015 год по форме, утвержденной постановлением КМУ от 15.02.12 г. № 98.

При этом неприбыльщикам и «нулевщикам» контролеры напомнили о праве подать в отчетности дополнения произвольной формы согласно п. 46.4 НКУ.

Кроме того, фискалы обратили внимание плательщиков дивидендных авансов на то, что по новым правилам нельзя переносить на следующие отчетные годы остаток дивидендных авансов, который не засчитан в уменьшение налога на прибыль за отчетный год.

Акцизный налог

Государственная фискальная служба Украины в письме «О порядке декларирования акцизного налога» от 21.01.16 г.  № 1903/7/99-99-19-03-03-17 рассказала о том, когда регистрироваться плательщиками акциза.

С 01.01.16 г. к числу плательщиков акциза добавили еще одну категорию – лиц, которые реализуют топливо (пп. 212.1.15 Налогового кодекса Украины). Однако связанное с этой новацией внедрение системы электронного администрирования реализации горючего и введение акцизной накладной назначили на 01.03.16 г.

К сожалению, недостаток четких переходных положений в НКУ вызвал ряд вопросов у продавцов ГСМ.

Сейчас контролеры попытались успокоить налогоплательщиков, сообщив:

• для плательщиков акцизного налога – лиц, которые реализуют топливо, – первым отчетным (налоговым) периодом будет март 2016;
• лица, которые реализуют топливо, будут обязаны зарегистрироваться плательщиком акцизного налога после утверждения Порядка ведения реестра плательщиков акцизного налога с реализации горючего и Заявления о регистрации плательщика акцизного налога по реализации горючего.

Другие налоги и сборы

Государственная фискальная служба Украины письмом «Об исчислении рентной платы» от 09.12.15 г. № 26722/10/28-10-06-11 разъяснила: если горное предприятие-пользователь недр добывает пресную подземную воду и использует ее в качестве сырья для собственного производства напитков (например, соков, морсов, нектаров), то рентную плату за пользование недрами вычисляют по расчетным методам.

При исчислении налогооблагаемой базы рентной платой добытых подземных вод по расчетным методам сумму расходов хоздеятельности по добыче мультипликативно увеличивают на величину нормативной прибыли.

Величину нормативной прибыли горного предприятия фиксируют в виде коэффициента рентабельности горного предприятия в протоколах Государственной комиссии Украины по запасам полезных ископаемых.

Горные предприятия, осуществляющие хоздеятельность по добыче подземных вод на основании специального разрешения на пользование объектом недр, государственная геолого-экономическая оценка которого не выполнена, или разрешения на специальное водопользование в пределах объекта недр, государственная геолого-экономическая оценка которого не выполнена и в прошлом не выполнялась, – применяют средний отраслевой показатель коэффициента рентабельности горных предприятий на соответствующий календарный год. Его публикует Государственная комиссия Украины по запасам полезных ископаемых. В 2015 году он был равен 22%.

Бюджетные отношения

Кабинет Министров Украины постановлением «Некоторые вопросы регулирования межбюджетных отношений» от 18.01.16 г. № 15 позволил в 2016 году финансировать бюджетные учреждения из двух бюджетов одновременно.

Кабмин разрешил в 2016 году из бюджетов сел, поселков и городов районного значения осуществлять расходы на содержание бюджетных учреждений, которые одновременно финансируются из районного бюджета.

Ранее, напомним, Верховная Рада Украины разрешила в текущем году финансировать культуру и дошкольное образование за счет сельского бюджета.

Земельные отношения

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об изменениях в Налоговый кодекс Украины и индексации нормативной денежной оценки земель» от 19.01.2016 г. № 1656/7/99-99-17-04-02-16 сообщила: значение коэффициента индексации нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий (пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и залежей) 2015 года составляет 1,2, а для земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения — 1,433. Дополнительно в письме отмечено, что налоговые декларации сумм земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности на 2016 год должны быть поданы не позже 20 февраля 2016 года с учетом изменившихся коэффициентов индексации уточненной на 1 января 2016 года денежной оценки земель.

АТО и временно оккупированные территории

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об отражении в налоговом учете списания основных средств и товарно-материальных ценностей, которые были уничтожены на территории проведения антитеррористической операции» от 06.01.2016 г. № 157/6/99-99-19-02-02-15 разъясняет, как отразить в налоговом учете списание основных средств и товарно-материальных ценностей, которые были уничтожены на территории проведения АТО.

1. При определении налогооблагаемой прибыли в налоговой декларации 2015 года плательщик налога на прибыль корректирует свой финансовый результат до налогообложения согласно пп. 134.1 НКУ на сумму остаточной (балансовой) стоимости объекта основных средств в случае его списания.

Списание уничтоженных товарно-материальных ценностей (готовой продукции и малоценных быстроизнашивающихся предметов) осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета

2. После установления факта ликвидации основных производственных или непроизводственных средств субъект хозяйствования имеет право на применение положений п. 189.9 НКУ.

При этом, если ликвидация основных производственных или непроизводственных средств состоялась в связи с похищением, уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, что подтверждается в соответствии с законодательством, для предприятия такая ликвидация не рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам в соответствии с абз. 2 п. 189.9 НКУ.

3. В ходе списания запасов и готовой продукции (для товаров, необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, – в случае, если во время такого приобретения суммы налога были включены в состав налогового кредита) в связи с тем, что они не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС, налогоплательщик не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит их списание, должен осуществить начисление налоговых обязательств по НДС по основной ставке, составить сводную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в сроки, установленные законодательством для такой регистрации

База налогообложения при списании таких товарно-материальных ценностей определяется на основе стоимости их приобретения.

4. Для определения налогооблагаемой прибыли плательщика расходы на ремонтные работы арендованных помещений (договор аренды прекращен), которые были разрушены, отражаются по правилам бухгалтерского учета.

5. После установления факта ликвидации основных средств, товарно-материальных ценностей и при наличии сертификата Торгово-промышленной палаты Украины, что подтверждает наступление обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора), имевших место на территории проведения антитеррористической операции, субъект хозяйствования имеет право отразить такую ликвидации в финансовой и/или налоговой отчетности.

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок технического обслуживания и ремонта регистраторов расчетных операций» от 20.01.2016 г. № 21 внес изменения в Порядок технического обслуживания и ремонта регистраторов расчетных операций, утвержденного постановлением КМУ от 12.05.2004 г. № 601.

В частности, изменениями предусмотрено, что срок проведения гарантийного (послегарантийного) ремонта не может превышать 7 рабочих дней (было 72 часа). В случае необеспечения в установленный срок гарантийного ремонта регистратора сервисный центр обязан не позднее 7 рабочих дней со дня принятия в ремонт регистратора ввести в эксплуатацию должным образом зарегистрирован на предприятия резервный регистратор. Центр сервисного обслуживания несет ответственность, предусмотренную заключенными с пользователями договорами о техническом обслуживании и ремонте регистраторов.

В соответствии с изменениями законодательных требований к использованию регистратора производитель (поставщик) обязан при наличии технических возможностей осуществить его доработку. Пользователей регистраторов расчетных операций (далее – РРО) дополнительно обязаны информировать в случае обнаружения неисправностей регистратора, а также повреждения средств контроля, кроме Центра сервисного обслуживания, еще и территориальный орган ДФС, в котором он зарегистрирован налогоплательщиком, в сроки и способ, установленные п. 16 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР.

Труд и заработная плата

Министерство социальной политики Украины своим приказом от 02.12.15 г. № 1167 (вступает в силу со дня его официального опубликования) откорректировало Инструкцию по предоставлению финансовой помощи на возвратной и безвозвратной основе и целевого займа за счет сумм административно-хозяйственных санкций и пени, поступающих в государственный бюджет за невыполнение норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов, утвержденную приказом Минтруда и соцполитики Украины от 06.09.10 г. № 270 (далее – Инструкция № 270). Основные изменения заключаются в следующем:

1. Уменьшено количество документов, которые необходимо прилагать к заявлению о предоставлении финансовой помощи и целевого займа.

Из перечня бумаг, которые необходимо подавать в Фонд соцзащиты инвалидов (далее – Фонд) вместе с заявлением о предоставлении финансовой помощи и целевого займа, убрали:

• копию справки о взятии на учет налогоплательщика или выписки из реестра неприбыльных учреждений;
• справку центра занятости об отсутствии в течение 6 месяцев, предшествующих месяцу рассмотрения вопроса о предоставлении финансовой помощи, нарушений Законов Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, «О занятости населения» от 01.03.91 г. № 803-ХІІ и неприменения штрафных санкций.

В то же время вместе с заявлением среди ряда документов (они перечислены в п. 2.2-2.8 Инструкции № 270) работодатели будут подавать письменное согласие учредителя о получении заявителем-работодателем финансовой помощи за счет средств Фонда по заявленному направлению.

2. Наличие всех необходимых документов Фонд теперь будет проверять при принятии заявления. В день его принятия заявителю будут выдавать отрывной корешок заявления с указанием даты регистрации. Если к заявлению не приложены все необходимые документы, то отделение Фонда в день регистрации заявления будет фиксировать в отрывном корешке перечень документов, которые необходимо добавить. Документы, которых не хватает, заявитель должен предоставить в отделение Фонда не позднее чем через 10 рабочих дней со дня регистрации заявления.

Напомним, ранее Фонд информировал заявителей о недостаточном количестве документов в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления. А у заявителя на подачу недостающих бумаг было 30 календарных дней после даты подачи заявления.

Судебная практика

Верховный Суд Украины в постановлении «О признании незаконным приказа о проведении документальной невыездной внеплановой проверки и признании противоправными действий» от 27.01.2015 г. в деле № 21-425а14 отметил, что в случае назначения документальной невыездной проверки плательщик до ее начала должен быть ознакомлен в установленный законом способ с приказом о проверке, сведениями о дате ее начала и месте проведения. Невыполнение требований пп. 78.1.1 НКУ приводит к признанию проверки незаконной и отсутствию ее правовых последствий.

Здесь следует вспомнить, что проверка может проводиться в случае, если по результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит в течение 10 рабочих дней объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства. То есть, изменения были направлены на обеспечение соблюдения прав налогоплательщиков, сужение оснований для проведения проверки, устранения возможности злоупотребления правом на проверку.

Другое

Министерство экономического развития и торговли Украины приказом «О внесении изменения в Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, и признании утратившими силу некоторых приказов» от 17.12.15 г. № 1699 отменило обязательную сертификацию сельскохозяйственной техники, в частности сеялок, машин для внесения удобрений, опрыскивателей, комбайнов, погрузчиков, прицепов, цистерн, установок и аппаратов для доения и обработки молока, косилок, машин и механизмов для приготовления кормов.

Полный перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, утвержден приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 01.02.05. № 28.