Обзор законодательства за январь 2017 года

Налоги

НДС

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об особенностях проведения перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях в течение 2016 года» от 12.01.17 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 разъяснила плательщикам НДС, как проводить перерасчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях за 2016 год. Так, представители фискального ведомства отметили:

• суть годового перерасчета заключается в том, что на сумму НДС, которую в течение отчетного года должны были включить в налоговый кредит (далее — НК), и которая соответствует доле объема необлагаемых операций в общем объеме операций по поставке товаров/услуг, следует доначислить налоговые обязательства (далее — НО). Это осуществляется путем составления расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным в течение года;
• налоговые обязательства, начисленные в течение года в соответствии с п.п. 198.5 и 199.1 НКУ, отражаются в строках 4.1 и 4.2 декларации в зависимости от того, применяют ставку налога 20 или 7%. Корректировка НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ, в связи с летним перерасчетом отражают в строке 7 декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года;
• расчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых/необлагаемых операциях осуществляют в строке 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации за последний отчетный период 2016 года;
• в 2016 году осуществляют перерасчет не НК, как это было до 01.07.15 г., а сумм НО, начисленных в течение 2016 года на основании п. 199.1 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), и определяют сумму налоговых обязательств, на которую следует увеличить или уменьшить НО, сформированные в течение этого периода.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О применении временного режима освобождения от обложения НДС» от 20.01.2017 г. № 1298/7/99-99-15-03-02-17 сообщила: режим освобождения от обложения НДС, определенный п. 23 подр. 2 р. ХХ НКУ, распространяется на операции плательщиков налога на поставки, в том числе операции импорта, отходов и лома черных и цветных металлов, осуществляемых с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года (включительно).

До вступления в силу нормативно-правовым актом Кабинета Министров Украины, который будет определять перечни отходов и лома черных и цветных металлов, операции по поставке которых, в частности операции импорта, временно с 01.01.2017 г. освобождаются от обложения НДС, следует использовать перечни, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 12.01.2011 г. № 15.

Министерство финансов Украины на Едином веб-портале органов исполнительной власти Украины разместило сообщение об утверждении нового Порядка ведения Реестра по возмещению НДС, разработанного Минфином с целью облегчения ведения бизнеса в Украине и уменьшения коррупции. Принятый проект делает механизм возмещения НДС прозрачным и своевременным и устанавливает равные условия для всех налогоплательщиков.

Для обеспечения прозрачности возмещения НДС с 10 января 2017 года сформован Единый публичный Реестр заявлений. Кроме того, Минфин разработал и согласовал с ГФСУ и Госказначейством Порядок ведения Реестра.

Новый Порядок ведения Реестра по возмещению НДС, в частности, предусматривает:

• формирование и ведение Реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения осуществляется на основании баз данных ГФСУ и Казначейства;
• определение четких данных, относящихся к такому Реестру;
• автоматическое внесение заявлений в Реестр, что осуществляется в течение операционного дня в хронологическом порядке поступления таких заявлений;
• Казначейство осуществляет бюджетное возмещение НДС на основании данных Реестра;
• публикация Реестра на официальном веб-сайте Минфина.

Новый Порядок ведения Реестра по возмещению НДС поможет уменьшить коррупцию при возмещении НДС. Кроме того, будут установлены равные условия для всех налогоплательщиков, что, в свою очередь, улучшит условия для ведения бизнеса в стране. Кроме того, новый механизм позволит возмещать НДС вовремя и прозрачно.

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму расходов на формирование обеспечений для возмещения выплат пенсий на льготных условиях» от 30.12.2016 г. № 28730/6/99-99-15-02-02-15 сообщила: расходы на возмещение Пенсионному фонду Украины расходов на выплату и доставку пенсий лицам, которым назначена пенсия на льготных условиях, относятся к выплатам, связанным с оплатой труда.

Итак, финансовый результат до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий не подлежит корректировке в соответствии с пп.пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ на суммы расходов на формирование и корректировку обеспечений для возмещения Пенсионному фонду Украины расходов на выплаты и доставку льготных пенсий и суммы фактических выплат за счет ранее созданных обеспечений под такие выплаты.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно учета суммы переоценки при начислении амортизации основных средств и необоротных активов» от 28.12.2016 г. № 2649/2/99-99-15-02-02-10 сообщила: объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, определенные положениями НКУ.

Корректировка финрезультата до налогообложения предусматривает:

• увеличение финрезультата до налогообложения на сумму амортизации основных средств (далее − ОС) или нематериальных активов (далее − НА), начисленную в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абз. 2 п. 138.1 НКУ);
• уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации ОС или НА согласно п. 138.3 НКУ (абз. 2 п. 138.2 НКУ).

Указанный порядок корректировки предусматривает учет при расчете налога на прибыль суммы амортизации ОС или НА, рассчитанной в соответствии с положениями НКУ.

Кроме того, корректировка финансового результата предусматривает:

• увеличение финрезультата до налогообложения на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НА, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абз. 3 п. 138.1 НКУ);
• уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности ОС или НА в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности ОС или НА, проведенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абз. 4 п. 138.2 НКУ).

Эта корректировка нивелирует влияние на расчет налога на прибыль предприятий результатов переоценки (уценки, дооценки) ОС и НА, проведенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО, поскольку такая переоценка может основываться на предположениях, которые учитывают субъективные суждения и не отражают реальной стоимости необоротных активов.

Таким образом, результаты переоценки ОС и НА, проведенной в соответствии с положениями П(С)БУ или МСФО, не учитываются при начислении амортизации необоротных активов согласно ст. 138 НКУ и при расчете налога на прибыль предприятий.

НДФЛ и военный сбор

Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно начисления и уплаты налога на доходы физических лиц с начисленного (выплаченного) дохода за счет собственных средств» от 28.12.16 г. № 28351/6/99-99-13-02-03-15 акцентировала внимание на одном из основополагающих принципов обложения налогом на доходы: налоговый агент (например, работодатель), который предоставляет доход физлицу, должен удерживать налог за счет такого дохода. Итак, если налоговый агент решит уплатить налог на доходы за счет собственных средств, вместо того чтобы удержать с дохода, то соответствующая сумма средств (в размере неудержанного налога) будет налогооблагаемым дополнительным благом и должна облагаться налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно компенсации работнику стоимости топлива» от 05.01.17 г. № 104/6/99-99-13-02-03-15 сообщила, что компенсация работнику стоимости топлива, которое использовано при выполнении трудовых обязанностей, подлежит обложению 18% налога на доходы и 1,5% военного сбора как дополнительное благо на основании пп. «г» п. 164.2.17 НКУ. Сумма компенсации не является базой начисления единого взноса (п. 11 р. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Правительства от 22.12.10 г. № 1170).

Другие налоги и сборы

Государственная фискальная служба Украины в своем письме «Относительно признания платежа за приобретение торговой марки роялти» от 29.12.16 г. № 28477/6/99-99-15-02-02-15 сообщила: если объект права интеллектуальной собственности (торговый знак) передают с переходом права собственности на него, при этом отчуждатель теряет право использовать, а также запрещать или разрешать использование этого объекта интеллектуальной собственности третьим лицам, то платеж за такую передачу для целей налогообложения не считают роялти (при условии подтверждения прав собственности на этот объект соответствующим свидетельством). В таком случае платежи за него не облагаются налогом на доходы нерезидента в соответствии с пп. 141.4.2 НКУ.

Государственная фискальная служба Украины письмом «Относительно порядка заполнения и предоставления Декларации акцизного налога при наличии в субъекта хозяйствования нескольких пунктов продажи товаров в пределах одного кода КОАТУУ» от 13.01.17 г. № 506/6/99-99-15-03-03-15 сообщила, как отчитываться по акцизному налогу розничным торговцам подакцизными товарами, которые имеют несколько пунктов продажи товаров в одной или разных административно-территориальных единицах (то есть имеют один или разные коды КОАТУУ), но эти административно-территориальные единицы обслуживаются одним контролирующим органом. Налоговики считают, что такие субъекты хозяйствования подают одну Декларацию по акцизному налогу, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 23.01.15 г. № 14, с соответствующим количеством приложений 6 (за каждый пункт продажи).

Учет и отчетность

Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету в государственном секторе» от 23.12.2016 г. № 1135 внесло изменения в некоторые НП(С)БУГС.

В частности, в НП(С)БУГС 124 «Доходы» уточнено, что к доходам от обменных операций относятся доходы от оказания услуг (выполнения работ), а именно:

• плата за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями в соответствии с их основной деятельностью;
• поступления бюджетных учреждений от дополнительной (хозяйственной) деятельности.

Прочие доходы от обменных операций, в частности, включают также и дооценку активов в пределах суммы предыдущей уценки, от восстановления полезности активов.

В НП(С)БУГС 135 «Расходы» к расходам по обменным операциям включают и уценку активов.

Также План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203, дополнен в счете 04 «Непредвиденные активы» класса 0 «Забалансовые счета» субсчетом 043 «Временно переданные активы». На нем ведется учет распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами имущества, переданного им от органов исполнительной власти, которые реорганизуются или ликвидируются, и размещенного на временно оккупированной территории и/или на территории проведения антитеррористической операции.

Упоминание о командировочных расходах переместили со счетов 80, 81 на счет 84.

Уточнено, что на субсчетах 1517 (1527) «Сырье и материалы» и 1518 (1528) «Прочие производственные запасы» не ведется учет сырья и материалов для капитального строительства.

На счету 18 «Прочие нефинансовые активы» приводится информация, в т. ч. относительно малоценных и быстроизнашивающихся предметов специального назначения, имеющих специфическое назначение и ограниченное краткосрочное применение в отдельных отраслях.

Государственная служба статистики Украины на своем официальном сайте сообщила об изменениях в предоставлении форм государственных статистических наблюдений в органы государственной статистики в 2017 году.

Так, изменен срок/периодичность предоставления отдельных форм государственных статистических наблюдений:

• 1-НО (наука/оборона) (квартальная) «Отчет о выполнении научных и научно-технических работ военного назначения» (приказ от 17.10.2016 г. № 196) − изменена периодичность предоставления с «квартальной» на «годовую»;
• 1-инновация (раз в два года) «Обследование инновационной деятельности промышленного предприятия» (приказ от 13.09.2016 г. № 181) – изменена периодичность предоставления с «годовой» на «один раз в два года»;
• 3-торг (квартальная) «Отчет о продаже и запасах товаров в торговой сети» (приказ от 31.08.2016 г. № 163) – начиная с І квартала 2017 года – изменена периодичность предоставления с «квартальной, годовой» на «квартальную».

Отменены формы государственных статистических наблюдений:

• 6-ТП (ес) (годовая) «Отчет о работе электростанции» (приказ от 31.08.2016 г. № 162);
• 1-наука (полугодовая) «Отчет о выполнении научных и научно-технических работ» (приказ от 05.09.2016 г. № 166);
• 12-торг (годовая) «О наличии и использовании торговой сети на рынках и реализации сельскохозяйственной продукции на них» (приказ от 31.08.2016 г. № 161);
• 9-ДС (годовая) «Отчет о количественном и качественном составе государственных служащих и должностных лиц местного самоуправления» (приказ от 30.12.2016 г. № 265);
• 11-мтп (годовая) «Отчет о результатах использования топлива, теплоэнергии и электроэнергии» (приказ от 24.10.2016 г. № 202);
• 11-ер (годовая) «Отчет о расходах топлива, теплоэнергии и электроэнергии» (приказ от 24.10.2016 г. № 202);
• 11-мтп (топливо) (годовая) «Фактические расходы топлива на производство отдельных видов продукции и работ» (приказ от 24.10.2016 г. № 202);
• 11-мтп (вер) (годовая) «Образование и использование вторичных энергетических ресурсов» (приказ от 24.10.2016 г. № 202).

Также введена форма государственного статистического наблюдения:

• 11-мтп (годовая) «Отчет о поставке и использовании энергии» (приказ от 31.08.2016 г. № 162), в которую интегрированы отдельные показатели форм по статистике энергетики и промышленности, утратившие силу в соответствии с приказами Госстата от 31.08.2016 г. № 162 и от 24.10.2016 г. № 202.

В 2017 году органами государственной статистики, согласно установленной периодичности:

1) проводится государственное статистическое наблюдение по таким формам:

• 7-ПВ (один раз в четыре года) «Отчет о заработной плате по профессиям отдельных работников» (приказ от 25.08.2016 г. № 152);
• ІНН (один раз в два года) «Обследование инновационной деятельности предприятия за период 2014–2016 годов» (приказ от 25.11.2016 г. № 225);

2) не проводится государственное статистическое наблюдение по формам:

• 1-ПВ (условия труда) (один раз в два года) «Отчет о состоянии условий труда, льготах и компенсациях за работу с вредными условиями труда» (приказ от 12.06.2015 г. № 149);
• 1-инновация (один раз в два года) «Обследование инновационной деятельности промышленного предприятия» (от 13.09.2016 г. № 181).

Труд и заработная плата

Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О высшем образовании» относительно трудоустройства выпускников» от 06.10.16 г. № 1662-VIII, согласно которому с 01.01.17 г. высшие учебные заведения (далее − ВУЗ) не обязаны трудоустраивать выпускников. Теперь они свободны в выборе места работы, кроме случаев, определенных в законе.

Абитуриенты, заключив соглашение об отработке не менее чем на три года в сельской местности или поселках городского типа, получат право на первоочередное зачисление в медицинские и педагогические ВУЗы по государственному заказу. Им государство также будет предоставлять в безвозмездное пользование жилье с отоплением и освещением.

Министерство социальной политики Украины предоставило разъяснения некоторых вопросов оплаты труда относительно исполнение Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII. Приведем основные положения.

• При исчислении зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.
• В случае если работнику установлены доплаты за работу во вредных условиях труда, они должны выплачиваться сверх размера минимальной зарплаты (3 200 грн).
• Если же условиями оплаты труда предусмотрено повышение должностных окладов работников, например, за работу в учреждениях и организациях, расположенных на территории населенных пунктов, которым предоставлен статус горных, за работу в определенных типах заведений, за работу во вредных и тяжелых условиях труда, то указанное повышение учитывается в минимальную заработную плату.
• Если работник выполнил месячную норму труда, а начисленная ему зарплата ниже законодательно установленного размера минимальной зарплаты, работодатель обязан осуществить доплату до ее уровня, которая выплачивается ежемесячно одновременно с зарплатой.
• Если же работник не выполнил месячную норму труда, находился в отпуске, на больничном, работает неполное рабочее время и т.д., то оплата его труда производится пропорционально выполненной нормы труда.
• Время простоя не по вине работника оплачивается согласно нормам ст. 113 КЗоТ не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) без осуществления доплаты до уровня минимальной зарплаты.
• При введении суммированного учета рабочего времени с учетным периодом месяц работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период оплачивается как сверхурочная, и указанная выплата осуществляется свыше размера минимальной зарплаты.

В случае если работа при суммированном учете рабочего времени выполняется в пределах установленной работнику продолжительности рабочего времени, которая меньше нормальной продолжительности, в соответствии с графиком работы, ему начисляется зарплата в размере не ниже минимальной.

Для предприятий, на которых установлен суммированный учет рабочего времени, с целью уменьшения часов сверхурочной работы и нагрузки на фонд оплаты труда рекомендуется применять такие учетные периоды, как полугодие, год.

Управление социального страхования и пенсионного обеспечения аппарата Федерации профсоюзов Украины на своем официальном сайте сообщило, что с 1 января 2017 года устанавливается новый размер ежемесячной страховой выплаты пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, у которых этот размер меньше размера минимальной заработной платы в перерасчете на 100% утраты трудоспособности, на уровне размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 декабря 2016 года, с учетом степени потери трудоспособности.

Итак, с 1 января 2017 года в тех пострадавших, которые имеют 100% утраты трудоспособности, размер ежемесячной страховой выплаты не может быть меньше минимального размера заработной платы на 1 декабря 2016 года (1 600 грн). У пострадавших со степенью утраты трудоспособности меньше 100% минимальный размер страховой выплаты определяется с учетом минимальной заработной платы (1 600 грн) пропорционально степени утраты трудоспособности.

Сегодня рабочие органы Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве осуществляют соответствующие расчеты, чтобы пострадавшие на производстве, которые до этого времени получали мизерные суммы такой выплаты, получили их в повышенном размере.

Кроме того, в 2017 году восстанавливается ранее действующий (до 2014 года) перерасчет сумм ежемесячных страховых выплат пострадавшим на производстве, который должен ежегодно осуществляться с 1 марта в соответствии с темпами роста средней заработной платы в стране в предыдущем календарном году. После определения Госстатом Украины показателей темпов роста средней номинальной заработной платы в Украине в 2016 году будет принято решение о перерасчете ежемесячных страховых выплат с 1 марта 2017 года.

Государственная фискальная служба Украины в подкатегории 103.26 системы «ЗИР» сообщила, что, несмотря на то что минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования, контролирующие органы имеют право осуществлять контроль за ее начислением, удержанием из ее размера налога на доходы физических лиц (далее − НДФЛ).

Представители фискального ведомства также напомнили: согласно п. 80.1 НКУ, при наличии и/или получении в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет контролирующие органы осуществляют фактическую проверку без предупреждения налогоплательщика (лица).

Контроль и ответственность

Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее − ФСС по ВПТ, Фонд) в своем письме «Относительно исправления ошибок в отчете по форме Ф4-ФСС по ВПТ» от 21.11.16 г. № 2.4-16-2037 сообщил: если в случае чрезмерного начисления больничных страхователь уведомил орган Фонда об обнаружении ошибки и перечислил суммы излишне начисленных расходов до начала проверки, то штрафов к страхователю не применяется.

Кроме того, специалисты Фонда разъяснили порядок исправления ошибки в отчете по форме Ф4-ФСС по ВПТ в случае, если страхователь откорректировал (уменьшил) расходы Фонда и перечислил в полном объеме в Фонд избыточно полученные средства в течение отчетного периода. В таком случае в таблице I указанного отчета в строке 14 следует указать сумму перечисленных в Фонд средств; в строке 21 − откорректированную сумму расходов за счет средств Фонда (также следует откорректировать соответствующие строки таблицы II). В строке 6 таблицы I остается сумма средств, полученных от Фонда. В таком случае показатели строк 9 и 22 таблицы I будут совпадать, а строки 10 и 23 − не заполняют.

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 11 октября 2016 г. № 710» от 11.01.17 г. № 1 внес изменения в постановление относительно эффективного использования государственных средств.

Этот нормативный акт приведен в соответствие с Законом Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 г. № 889-VIII.

В частности, включена в п. 18 приложения к указанному постановлению сноска «**», что обеспечит осуществление органами государственной власти и другими государственными органами, созданными органами государственной власти предприятиями, учреждениями и организациями, которые используют средства государственного бюджета, минимизацию расходов на служебные командировки за границу, независимо от источника финансирования таких расходов.

Государственная фискальная служба Украины в подкатегории 138.03 системы «ЗИР» сообщила, что длящиеся правонарушения прекращаются, если факт этих правонарушений выявлено компетентным органом при проверках (например, отсутствие учета доходов и расходов, для которых установлена обязательная форма учета (учета результатов предпринимательской деятельности согласно требований действующего законодательства), бухгалтерского учета объектов налогообложения, ведение его с нарушением национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, других правонарушений, связанных с начислением налогов, которые можно установить только при документальной проверке на основании первичных документов).

Взыскание за такие административные правонарушения может быть наложено в срок не позднее чем через два месяца со дня их обнаружения (с даты составления и подписания акта проверки).

К разовым административным правонарушениям принадлежат такие проступки: несвоевременное предоставление деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений на внесение платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, предоставление отчета по единому социальному взносу и т. д.

В частности, днем совершения правонарушения является следующий за последним днем предельного срока:

• предоставления декларации о доходах;
• предоставления отчета по единому взносу;
• предоставления платежных документов в учреждения банков об уплате налогов, сборов;
• уплаты единого взноса и т. д.

Государственная фискальная служба Украины (далее − ГФСУ) в письме «Об организации проверок в 2017 году» от 17.01.2017 г. № 1005/7/99-99-14-03-03-17 предоставила краткий обзор изменений относительно проверок в этом году.

Напомним, мораторий на проверки ГФСУ на 2017 год не продлен. Итак, на таких изменениях акцентировали внимание представители фискального ведомства:

1. Решение о проведении документальной плановой, внеплановой и фактической проверки может приниматься не только руководителем органа ГФСУ, но и его заместителем или уполномоченным лицом.

2. Увеличен с 15 до 90 календарных дней срок, на протяжении которого при получении заявления с жалобой от покупателя контролирующий орган должен провести документальную проверку продавца, учитывая требования, установленные пп. 78.1.9 НКУ, для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции (п. 201.10 НКУ).

3. В случае недопуска должностных лиц к выездной документальной проверке безотлагательно составляется в двух экземплярах акт, удостоверяющий факт отказа, с указанием заявленных причин отказа. Один экземпляр акта вручается под подпись сразу после его составления налогоплательщику и/или его уполномоченному лицу. Должностное (служебное) лицо налогоплательщика (его представитель или лицо, которое фактически проводит расчетные операции) имеет право предоставить письменные объяснения к составленному контролирующим органом акту. В случае отказа от подписания такого акта должностные лица контролирующего органа составляют акт, удостоверяющий факт отказа в получении акта и/или предоставления письменных объяснений к нему (п. 81.2 НКУ).

4. Уточнен порядок исчисления сроков для предоставления возражения на акт (справку) о результатах проверки и копий документов к нему – со следующего дня после дня получения акта (справки), увеличен срок их рассмотрения с пяти до семи рабочих дней, а также срок для сообщения контролирующим органом о месте и времени проведения рассмотрения возражения – с двух до четырех рабочих дней до дня их рассмотрения (п. 86.7 НКУ).

Государственная фискальная служба Украины своим письмом «О возможности ведения налогоплательщиками исключительно в электронном виде документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения» от 04.01.17 г. № 30/6/99-99-15-02-02-15 разъяснила: плательщики, которые ведут документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухучета, финотчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов в электронном виде, должны при проведении проверок предоставить должностным лицам контролирующего органа по их требованию копии документов, которые относятся к предмету проверки.

Это обоснованно тем, что электронный документ, который составлен в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержит все необходимые реквизиты, имеет такую же юридическую силу, как и документ в бумажной форме.

Впрочем, в случае составления и хранения первичных документов, регистров бухучета с использованием электронных средств обработки информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами.

Копией документа на бумаге для электронного документа является визуальное предоставление электронного документа на бумаге, удостоверенное в порядке, установленном законодательством.

Министерство финансов Украины приказом «О внесении изменений в Порядок регистрации и учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в органах Государственной казначейской службы Украины» от 20.12.2016 г. № 1114 изложило в новой редакции п. 2.2 Порядка регистрации и учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в органах Государственной казначейской службы Украины, утвержденного приказом Минфина от 02.03.2012 г. № 309.

Он предусматривает, что при условии взятия бюджетного обязательства, по которому применяется процедура закупки товаров, работ и услуг, распорядитель бюджетных средств подает с учетом законодательства в сфере закупок в орган Казначейства соответствующие документы в течение семи рабочих дней с даты публикации отчета о результатах проведения процедуры закупки в случае наличия в учете органа Казначейства сметы (плана использования бюджетных средств) или в течение семи рабочих дней с даты постановки на учет органом Казначейства сметы (плана использования бюджетных средств).

Государственная служба Украины по вопросам труда в письме «О предоставлении информации» от 04.01.2017 г. № 54/4.1/4.1-ДП-17 обращает внимание на штрафные санкции, предусмотренные ч. 2 ст. 265 Кодекса законов о труде Украины (далее − КЗоТ).

В частности, согласно абз. 3 ч. 2 ст. 265 КЗоТ, нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме влечет наложение штрафа в трехкратном размере минимальной зарплаты, установленной законом на момент выявления нарушения.

В случае выявления нарушения установленных сроков выплаты зарплаты работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, независимо от количества работников, которых касается нарушение, продолжительности нарушения и количества случаев нарушений применяется штраф в размере трех минимальных заработных плат, установленных законом на момент выявления нарушения.

Если выявлены нарушения минимальных государственных гарантий в оплате труда, тогда размер штрафа зависит от количества работников, в отношении которых допущены нарушения. Если нарушение касалось двух работников, то размер штрафа составит 20 минимальных зарплат (2 × 10).

Когда работник отказывается получать зарплату (не является для ее получения при условии, что выплата осуществлялась за все время работы наличными, и работник об этом был  уведомлен в установленном порядке и не обращался с заявлением о выплате зарплаты через учреждение банка или почтовым переводом) по месту работы, работодатель должен ее депонировать в установленном законодательством порядке. В таком случае работодатель выполнит свой долг по обеспечению своевременной выплаты заработной платы.

Мобилизация и АТО

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно пенсионного обеспечения отдельных категорий лиц из числа участников антитеррористической операции» от 18.10.16 г. № 1683-VIII, согласно которому военнослужащим и лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, которые принимали участие в антитеррористической операции, досрочно будут назначать пенсии по возрасту − на пять лет раньше. То есть, после достижения мужчинами 55 лет, женщинами − 50 лет. И это при наличии страхового стажа не менее 25 лет для мужчин и не менее 20 лет − для женщин.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно использования источников информации для целей трансфертного ценообразования» от 16.01.2017 г. № 517/Г/99-99-12-03-07-14 сообщила, что, согласно положениям ст. 39 НКУ, контролирующие органы не определяют на запросы налогоплательщиков перечни источников информации, которые должны использоваться ими для установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки». Такие обстоятельства могут быть выяснены контролирующими органами только при осуществлении мероприятий налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Руководствуясь пп. 39.5.3.1 НКУ, налогоплательщик и контролирующий орган используют источники информации, содержащие сведения, которые дают возможность сопоставить коммерческие и финансовые условия сделок согласно пп. 39.2.2 НКУ, в частности:

• информацию о сопоставимых контролируемых операциях налогоплательщика, а также информацию о сопоставимых операциях его контрагента − сторонах контролируемой сделки с несвязанными лицами;
• любые информационные источники, которые содержат открытую информацию и предоставляют информацию о сопоставимых операциях и лицах;
• другие источники информации, из которых информация получена налогоплательщиком с соблюдением требований законодательства, и которые предоставляют информацию о сопоставимых операциях и лицах при условии, если налогоплательщик предоставит такую информацию контролирующему органу;
• информацию, полученную контролирующим органом в рамках заключенных Украиной международных соглашений.

НКУ не установлен и отдельный порядок для использования налогоплательщиками статистических данных Национального банка Украины относительно процентных ставок по кредитным средствам при анализе соответствия контролируемых операций принципу «вытянутой руки».

Вместе с тем, пп. 39.5.3 НКУ установлено, что контролирующий орган использует те же источники информации, что и налогоплательщик, если не доказано, что другие источники информации дают возможность получить более высокий уровень сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок. При этом для сопоставления с целью налогообложения условий контролируемых операций с условиями неконтролируемых операций контролирующий орган не имеет права использовать информацию, которая не является общедоступной (в частности, информацию, доступ к которой имеют только органы государственной власти).

Судебная практика

Верховный Суд Украины в постановлении от 14.12.2016 г. № 6-788цс16 сформировал правовую позицию, согласно которой в соответствии с содержанием ст. 117 Кодекса законов о труде (далее − КЗоТ) в случае невыплаты по вине собственника или уполномоченного им органа причитающихся уволенному работнику сумм в сроки, указанные в ст. 116 КЗоТ, при отсутствии спора об их размере предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. При наличии спора о размерах причитающихся уволенному работнику сумм собственник или уполномоченный им орган должен выплатить указанное возмещение в том случае, если спор решен в пользу работника.

Анализ приведенных норм материального права дает основание считать, что невыплата уволенному работнику всех сумм, причитающихся ему от владельца или уполномоченного им органа, является длящимся правонарушением, а, следовательно, работник может определить окончательный объем своих требований на момент прекращения такого правонарушения, которым является день фактического расчета.

Прочее

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок возмещение денежных средств государственного или местного бюджета, потраченных на оплату услуг по подготовке специалистов» от 14.12.16 г. № 1057 изменил алгоритм исчисления возмещения за повторное получение высшего образования. В частности, подразумеваются ситуации, когда человек, не окончивший образование по государственному (региональному) заказу, со временем решил повторно получить высшее образование. В таких случаях он должен компенсировать соответствующую стоимость услуг. Чиновники внесли изменения  в документ, который регламентирует эту процедуру, в частности утвердили другую формулу расчета возмещения.