Обзор законодательства за январь 2018 года

Налоги

НДС

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно учета суммы НДС по налоговому уведомлению-решению, которым было отказано в предоставлении бюджетного возмещения» от 28.12.17 г. № 3193/6/99-99-12-02-01-15/ІПК разъяснила: если по результатам проверок обнаружено отсутствие права на получение плательщиком налога на добавленную стоимость (далее − НДС) бюджетного возмещения, то соответствующее структурное подразделение контролирующего органа составляет налоговое уведомление-решение по форме ВЗ.

Важно, что такая сумма может быть отображена плательщиком НДС со знаком «+» в строке 16.3 налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования такого налогового уведомления-решения. Кроме того, необходимо заполнить специальное поле, в котором указывается дата, номер налогового уведомления-решения и соответствующий показатель.

Сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных согласно п. 200¹.3 НКУ, увеличивается на сумму уменьшения заявки на возмещение в соответствии с уведомлением-решением по форме ВЗ, которым было отказано в предоставлении бюджетного возмещения.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налогообложения операций по гарантийному обслуживанию сельхозтехники» от 29.12.17 г. № 3203/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснила налоговые последствия хозяйственных операции по бесплатному проведению гарантийного ремонта сельхозтехники.

Что касается налога на прибыль, то тут все просто: никаких корректировок проводить не нужно. Ведь р. ІІІ НКУ не содержит налоговых разниц относительно гарантийного обслуживания техники. Такие операции будут влиять на объект обложения налогом на прибыль исключительно по правилам бухучета.

Если говорить о НДС, то здесь немного иная ситуация. Если стоимость материалов (товаров), которые использовались во время гарантийного ремонта, не входит в стоимость других налогооблагаемых операций, то гарантийную замену рассматривают как отдельную операцию и облагают налогом в общем порядке.

Следовательно, плательщик должен составить и зарегистрировать две налоговые накладные: одну — на фактическую цену поставки, вторую — на сумму, рассчитанную с учетом ограничения из п. 188.1 НКУ.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно возможности составления филиалом (структурным подразделением) расчета корректировки к налоговой накладной, составленной главным предприятием (плательщиком НДС)» от 12.01.18 г. № 122/6/99-99-15-03-02-15/ІПК объяснила плательщикам налога на добавленную стоимость (далее − НДС), как откорректировать налоговые обязательства, если налоговая накладная на операцию поставки товаров/услуг составило главное предприятие, указав в соответствующей графе свой налоговый номер.

В этом случае расчет корректировки должен выписывать только непосредственный поставщик, указанный в гражданско-правовом договоре, то есть главное предприятие. 

Следует напомнить: если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то предприятие − плательщик НДС, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать им право составления налоговых накладных. Для этого каждому филиалу присваивают отдельный цифровой номер, о чем следует письменно уведомить контролирующий орган по месту регистрации юрлица (п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307).

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налоговых последствий операций по предоставлению плательщиком налога на прибыль возвратной финансовой помощи учредителю предприятия − физическому лицу и возможности зачета суммы взноса в уставный капитал учредителя общества в счет погашения его задолженности за полученную им финансовую помощь при уменьшении уставного капитала» от 27.12.17 г. № 3167/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснила налоговые последствия хозоперации по предоставлению возвратной финпомощи учредителю-физлицу. Речь идет о ситуации, когда последний не возвращает ее предоставителю, а долг по возвратной помощи зачисляют в составе уменьшения его взноса в уставный капитал предприятия.

В общем, полученную возвратную финпомощь не включают в общемесячный доход физлица. Соответственно, облагать ее налогом на доходы и военным сбором не нужно. Но поскольку рассмотренная налоговиками ситуация немного интереснее − ее налоговые последствия также имеют нюансы.

Так, фактически происходит возврат собственнику средств, которые он предварительно вносил в уставный капитал предприятия. Эти средства являются его инвестиционной прибылью. Поэтому собственник должен самостоятельно определить общий финрезультат от своих операций с инвестиционными активами и самостоятельно подать годовую декларацию, а также уплатить налог (п. 170 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ).

Что касается налога на прибыль, то р. ІІІ НКУ не предусматривает никаких корректирующих разниц ни для операции по предоставлению возвратной финпомощи, ни для операции по зачислению однородных требований. Поэтому при определении финрезультата такие операции отражаются по правилам бухучета.

Относительно налога на добавленную стоимость (далее − НДС) объект налогообложения не возникает. Ведь предоставление денежной возвратной помощи не подпадает под операции по поставке товаров или услуг.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно пребывания в Реестре неприбыльных учреждений и организаций сельскохозяйственного обслуживающего кооператива» от 15.12.17 г. № 3017/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила, что сельскохозяйственный обслуживающий кооператив не подлежит включению в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. Такие субъекты хозяйствования одновременно не отвечают всем требованиям, определенным пп. 133.4.1 НКУ, их нельзя идентифицировать как неприбыльную организацию для целей НКУ. Следовательно, они вынуждены начислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, установленном р. III и подр. 4 р. XX НКУ.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налогообложения процентов по депозиту неприбыльных организаций» от 29.12.17 г. № 3208/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила, что проценты по депозиту, полученные общественным объединением (неприбыльщиком), не облагаются налогом на прибыль.

Следует понимать, что речь идет о процентах, полученных в рамках уставной деятельности некоммерческой организации и которые используют на финансирование ее расходов, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами без распределения таких доходов (прибыли) среди учредителей (участников) (п. 133.4 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Если же неприбыльщик нарушит условия использования полученных процентных доходов, определенных п. 133.4 НКУ, он потеряет свой некоммерческий статус и станет плательщиком налога на прибыль на общих условиях.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налогообложения операций по предоставлению нерезидентом облачных услуг» от 09.01.18 г. № 82/6/99-99-15-02-02-15/ІПК разъяснила, на какие налоговые последствия надеяться плательщикам, которые арендуют у нерезидента сервер (место на диске).

Так, при выплате иностранному партнеру средств за полученные так называемые облачные услуги плательщик должен удержать из этой суммы налог на репатриацию (15%). Конечно, если правила международного договора не устанавливают иных требований.

К тому же, поскольку местом поставки такой услуги является таможенная территория Украины, они являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее − НДС). Поэтому, согласно п. 180.2 НКУ, получатель услуг (резидент) должен начислить и уплатить НДС в бюджет за такую операцию.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно освобождения от налогообложения дохода нерезидента в случае получения справки по окончании отчетного года» от 15.01.18 г. № 158/6/99-99-12-02-03-15/ІПК обратила внимание на нюансы использования справки о резидентском статусе контрагента-нерезидента во избежание двойного налогообложения (п. 103.4 НКУ).

Такую справку за предыдущий отчетный год можно использовать как основание для освобождения (уменьшения) от обложения налогом на репатриацию согласно условиям международного договора в отчетном году. Но только при условии, что нерезидент подаст справку за этот отчетный налоговый год после его окончания. Следует отметить, что в противном случае такие доходы с источником происхождения из Украины обложат налогом в общем порядке (п. 103.10 НКУ).

НДФЛ и военный сбор

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно уточнения показателей декларации в случае излишне удержанного налога с доходов нерезидента» от 22.12.17 г. № 3110/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила: если резидент подает уточняющий расчет об уменьшении суммы налога на доходы, выплаченные нерезиденту, штрафные санкции не будут применяться.

Следует напомнить: если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации (п. 50.1 НКУ).

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налогообложения необязательного медосмотра работников» от 20.12.17 г. № 3060/6/99-99-13-02-03-15/ІПК разъяснила, что в случае перечисления средств учреждению здравоохранения за прохождение работниками медосмотра, который не является обязательным, такую сумму следует облагать налогом на доходы как дополнительное благо.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно заполнения Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога по ф. 1ДФ» от 28.12.17 г. № 3190/6/99-99-13-01-01-15/ІПК сообщила: доходы, не подлежащие обложению военным сбором, тоже нужно включать в показатели начисленного и выплаченного дохода строки «Военный сбор» р. ІІ ф. № 1ДФ.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно необходимости удержания налога на доходы физических лиц и военного сбора» от 10.01.18 г. № 100/6/99-99-13-01-01-15/ІПК разъяснила: при начислении (выплате) физическому лицу-предпринимателю — плательщику единого налога третьей группы доходов от видов деятельности, не указанных в его учетных данных и в реестре плательщиков единого налога, предприятие не осуществляет удержание налога на доходы физических лиц и военного сбора. Но нужно отразить такой доход в форме № 1ДФ с признаком дохода «157».

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно осуществления начисления (уплаты) налога на доходы физических лиц и военного сбора» от 10.01.18 г. № 101/6/99-99-13-01-01-15/ІПК  разъяснила: если юрлицо имеет подразделение (отделение связи), расположенное на другой территории, чем это юрлицо, и которое не уполномочено им начислять налог на доходы, юрлицо перечисляет этот налог, удержанный с работников подразделения, в местный бюджет по местонахождению такого подразделения. Основание для такого вывода — пп. 168.4.4 НКУ, согласно которому налог на доходы платят на бюджетные счета по местонахождению обособленных подразделений.

Что касается военного сбора, то нормы пп. 168.4.4 НКУ на него не распространяются, следовательно, военный сбор в полном объеме платят в бюджет по местонахождению юрлица.

ЕСВ

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно освобождения от уплаты единого взноса физических лиц — предпринимателей, которые одновременно являются пенсионерами по выслуге лет» от 26.12.2017 г. № 3135/Д/99-99-13-02-01-14/ІПК сообщила, что с 1 января 2018 года физлица-предприниматели (единщики и общесистемщики), которые достигли пенсионного возраста (60 лет, имеют страховой стаж не менее 25 лет) и инвалиды, которые получают согласно закону пенсию (независимо от типа) или соцпомощь, не платят за себя единый взнос (ч. 4 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI). На этом ГФСУ акцентировала внимание в консультации и напомнила о том, что за месяцы 2017 года не платят единый взнос за себя только предприниматели — пенсионеры по возрасту или инвалиды, которые получают согласно закону пенсию или соцпомощь.

Следовательно, предприниматели, которые достигли пенсионного возраста, но получают вместо пенсии по возрасту, например, пенсию за выслугу лет, обязаны за месяцы 2017 года платить за себя единый взнос в общем порядке. А вот начиная с расчетов за январь 2018 года они уже не будут плательщиками единого взноса за себя.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно уплаты единого взноса лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность» от 26.12.17 г. № 3136/Ш/99-99-13-02-01-14/ІПК  разъяснила: лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность и не получает доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года от такой деятельности, обязано определить базу начисления единого взноса, которая не может быть меньше размера минимального страхового взноса, несмотря на наличие трудовых отношений с работодателем.

Представители фискального ведомства утверждают: лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (адвокаты, нотариусы и т. д.), должны платить единый взнос в размере не меньше минимального, пока не будут сняты с учета как плательщики единого взноса. Самозанятое лицо могут снять с учета на основании поданного в контролирующий орган по основному месту учета заявления № 8-ОПП и заявления о снятии с учета плательщика единого взноса по форме № 7-ЕСВ, отмечает фискальная служба.

Внесение записи о прекращении независимой профессиональной деятельности физическим лицом в Реестр самозанятых лиц не прекращает его обязательств, возникших при осуществлении этой деятельности, и не меняет сроков, порядков выполнения таких обязательств и применения санкций за их невыполнение.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно начисления ЕСВ, если листок нетрудоспособности подан после увольнения» от 29.12.17 г. № 3206/6/99-99-15-03-02-15/ІПК разъяснила: пособие по временной нетрудоспособности не является платой за отработанное время. Следовательно, на суммы пособия по временной нетрудоспособности, начисленное лицу после его увольнения, единый взнос не начисляют.

Следует напомнить, что в соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI, если зарплату начисляют за отработанное время после увольнения с работы, для начисления единого взноса эту сумму делят на количество месяцев, за которые она начислена. А относительно начислений за неотработанное время после увольнения, то они под обложение единым взносом не подпадают.

Следовательно, если листок нетрудоспособности предоставлен предприятию после увольнения работника, а временная нетрудоспособность приходится на период работы до увольнения, оснований для начисления единого взноса на суммы больничных нет, и разъяснение представителей фискального ведомства это подтверждает.

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно начисления и уплаты единого взноса» от 17.01.2018 г. № 1431/7/99-99-13-02-01-17 напомнила: с 01.01.18 г. в число плательщиков единого взноса входят члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п. 51 части первой ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI, далее – Закон о ЕСВ).

Представители фискального ведомства отметили, что члены фермерского хозяйства не являются плательщиками единого взноса в понимании Закона о ЕСВ, если:

• они одновременно являются застрахованными лицами и работодатели платят за них единый взнос с суммы начисленной зарплаты и/или суммы вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам;
• они являются физическими лицами — предпринимателями, главами фермерских хозяйств как юридических лиц, так и физических лиц — предпринимателей со статусом семейного фермерского хозяйства.

Кроме того, члены фермерского хозяйства освобождаются от уплаты единого взноса, если они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV, и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (часть четвертая ст. 4 Закона о ЕСВ).

Базой начисления единого взноса для членов фермерских хозяйств с 01.01.18 г. является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы (п. 2 части первой ст. 7 Закона о ЕСВ). При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц. Если же плательщик не получает доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, он обязан определить базу начисления и уплатить единый взнос в сумме не меньше размера минимального страхового взноса.

Прочие налоги и сборы

Государственная фискальная служба Украины в письме «Об администрировании в 2018 году экологического налога» от 05.01.18 г. № 466/7/99-99-12-03-04-17 разъяснила, что ждет плательщиков экологического налога в 2018 г.

Фискалы, в частности, подчеркнули, что выросли ставки экологического налога на 11,2%. Увеличенные ставки должны применяться при расчете налоговых обязательств за соответствующие объекты налогообложения, возникшие с 01.01.18 г.

Кроме того, контроллеры рассказали о предельных сроках предоставления налоговых деклараций и уплаты налоговых обязательств по экологическому налогу за:

• IV квартал 2017 г. — 09.02.18 г., а последний день уплаты налога – 19.02.18 г.;
• I квартал 2018 г. — 10.05.18 г. и 18.05.18 г. соответственно;
• II квартал 2018 г. — 09.08.18 г. и 17.08.18 г. соответственно;
• III квартал 2018 г. — 09.11.18 г. и 19.11.18 г. соответственно;
• IV квартал 2018 г. — 11.02.19 г. и 19.02.19 г. соответственно.

В то же время представители фискального ведомства отметили: суммы налога, взимаемого за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, следует перечислять одним платежным поручением на счета, открытые в органах Госказначейства, которые обеспечивают распределение этих средств в соотношении, определенном Бюджетным кодексом Украины:

• 45% — в общий фонд государственного бюджета (кроме налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока);
• 55% — в специальный фонд местных бюджетов (кроме налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов), в том числе в:
• сельские, поселковые, городские бюджеты, бюджеты объединенных территориальных общин, создаваемые в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин, — 25%;
• областные бюджеты и бюджет АР Крым — 30%;
• бюджеты городов Киева и Севастополя — 55%.

При этом налог, который взимается за образование радиоактивных отходов, на основании ст. 10 и п. 6 ст. 11 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» от 07.12.17 г. № 2246-VIII, засчитывается по 50% от общего фонда государственного бюджета и специального фонда госбюджета. По решению налогоплательщика налог может уплачиваться ежемесячно в размере одной третьей части планированного объема за квартал с перерасчетом по результатам базового налогового (отчетного) периода.

Если плательщик экологического налога с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то он должен уведомить об этом соответствующий контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения и составить заявление в произвольной форме об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. В противном случае налогоплательщик обязан подавать декларацию по экологическому налогу в общем порядке.

Государственная фискальная служба Украины в письмах «Об особенностях взимания рентной платы в 2018 году» от 18.01.18 г. № 1464/7/99-99-12-03-04-17 и «Об администрировании в 2018 году рентной платы за специальное использование воды» от 19.01.18 г. № 1579/7/99-99-12-03-04-17 сообщила, чего ждать плательщикам рентной платы в 2018 году.

Прежде всего, плательщикам рентной платы за пользование недрами стоит обратить внимание на такие нововведения в 2018 г.:

1) расширен перечень объектов, не относящихся к объекту обложения рентной платой за счет объема газа (метана) дегазации угольных месторождений, который не соответствует требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного или коммунально-бытового потребления (пп. 252.4.8 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);

2) введены льготные ставки в размере 12 и 6% стоимости объектов обложения рентной платой за природный газ, который будет добываться с месторождений глубиной до и свыше 5 000 метров соответственно (далее — льготная ставка). Так, идентификация отчетного периода, в котором могут применять льготные ставки, может быть выполнена на основании соответствующих разделов полученного от плательщика Паспорта скважины;

3) утверждены ставки рентной платы для углеводородов, которые будут добываться в условиях соглашений о разделе продукции в размере 2 и 1,25% для нефти и природного газа соответственно (п. 252.20 НКУ);

4) с 2018 г. вводят распределение рентной платы, поступающей от углеводородного сырья в соотношении 5 до 95 процентов общего фонда местного и государственного бюджетов соответственно (п.п. 41—42 ст. 64 и п. 51 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины).

То есть в январе 2018 г. уплаченные плательщиками суммы рентной платы за пользование недрами для добычи углеводородного сырья по обязательствам декабря 2017 г. будут зачислять в полном объеме в общий фонд Государственного бюджета Украины;

5) увеличены ставки рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, а именно:

• для хранения природного газа и газообразных продуктов, нефти и других жидких нефтепродуктов ставки увеличены на 16,7%;
• для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции, а также для осуществления иной хозяйственной деятельности — на 16,8%;
• для выращивания грибов, овощей, цветов и других растений — на 16,2%;
• для хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов — на 17,6%.

Плательщикам рентной платы за специальное использование воды представители Государственной фискальной службы Украины (далее − ГФСУ) рассказали и о предельных сроках отчетности и уплаты ренты в 2018 г.:

1) предельными сроками подачи налоговых деклараций и уплаты налоговых обязательств по Рентной плате считают за:

• IV квартал 2017 г.: 9 февраля 2018 г., а последним днем уплаты налога — 19 февраля 2018 г.;
• I квартал э. г.: 10 и 18 мая 2018 р. соответственно;
• II квартал э. г.: 9 и 17 августа 2018 р. соответственно;
• III квартал э. г.: 9 и 19 ноября 2018 р. соответственно;
• IV квартал э. г.: 11 и 19 февраля 2019 р. соответственно;

2) плательщики рентной платы перечисляют суммы рентной платы одним платежным поручением на счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, обеспечивающих распределение этих средств в таком соотношении:

• 45% рентной платы — в общий фонд государственного бюджета (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения);
• 45% рентной платы — в общий фонд местных бюджетов (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения), которую относят к Автономной Республике Крым и областных бюджетов по месту ее забора;
• 10% рентной платы (кроме рентной платы за специальное использование воды водных объектов местного значения) — в специальный фонд госбюджета;

3) с 2018 г. норма п. 255.3 НКУ будет определять объект обложения рентной платой как фактический объем воды, который учитывают как результат водозабора и водоподготовки, например, очистки или обработки до установленных для соответствующего водного объекта нормативных требований потребления.

Учет и отчетность

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно возобновления электронной контрольной ленты» от 12.12.17 г. № 2961/6/99-99-14-05-01-15/ІПК разъяснила, нужно ли субъектам хозяйствования восстанавливать утраченную электронную контрольную ленту в случае неисправности фискального блока РРО.

Действующее законодательство не требует, чтобы пользователи РРО или сервисные центры воспроизводили электронную или распечатанную версии контрольной ленты.

В то же время пользователи РРО не освобождаются от ответственности в случае, если контрольная лента вообще не была напечатана или не создана в электронной форме.

Следует напомнить, если центр сервисного обслуживания в течение гарантийного (послегарантийного) ремонта заменил неисправный фискальный блок, в нем восстанавливают информацию из ежемесячных отчетов РРО за последние три года.

Представители фискального ведомства отметили, что в базе ГФСУ есть информация о копии расчетных документов, а также копии фискальных отчетных чеков, созданных в электронной форме РРО, которые хранятся на носителе контрольной ленты в виде пакетов данных.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно порядка определения налогового (отчетного) периода производителями сельскохозяйственной продукции с целью применения п. 137.5» от 11.01.18 г. № 106/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила, что с 01.07.17 г. производители сельхозпродукции — прибыльщики определяют отчетные периоды по налогу на прибыль по общим правилам. Представители фискального ведомства отметили, что в связи с «ликвидацией» ст. 209 НКУ, которая определяла критерии сельхозпродукции, сельхозники потеряли право на особый период отчетности по налогу на прибыль.

Сельхозпроизводители, которые применяли годовой налоговый (отчетный) период с 01.07.16 г. до 30.06.17 г. и годовой доход которых от любой деятельности за 2016 год превышал 20 млн грн начиная с 01.07.17 г., применяют отчетные (налоговые) периоды − три календарных квартала и год.

Если годовой доход таких плательщиков не превысил 20 млн грн, они вычисляют и предоставляют отчетность по налогу на прибыль за вторую половину 2017 года нарастающим итогом за год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финрезультата до налогообложения на сумму обеспечений для выплаты пенсий» от 19.01.18 г. № 232/6/99-99-12-02-03-15/ІПК сообщила, нужно ли корректировать финрезультат на расходы, связанные с формированием обеспечения на выплату льготных пенсий.

Такие расходы представители фискального ведомства непосредственно относят к расходам, связанным с оплатой труда. Поэтому проводить корректировку с пп.пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ не нужно. Следовательно, формирование и использование обеспечения на компенсацию льготных пенсий будет проходить исключительно по правилам бухучета.

В консультации налоговики также обратили внимание на использование обеспечения, созданного до 01.01.15 г. Следовательно, если затраты на создание такого резерва не включать в объект налогообложения до 01.01.15 г., то, используя его сегодня, плательщик может отразить расходы согласно п. 24 подр. 4 р. ХХ НКУ.

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Положения о национальной системе биометрической верификации и идентификации граждан Украины, иностранцев и лиц без гражданства» от 27.12.17 г. № 1073 с целью обеспечения национальной безопасности в Украине внедрил национальную систему биометрической верификации и идентификации. Благодаря ей будут устанавливать личность иностранца и лица без гражданства, которые въезжают в Украину, выезжают из Украины, а  также будут контролировать соблюдение ими правил пребывания на территории Украины.

Функционирование этой системы означает, что при въезде в Украину и выезде из государства у иностранцев и лиц без гражданства будут брать биометрические данные (параметры). А именно − отпечатки пальцев и фото лица.

Также для идентификации и верификации личности будут использовать следующую информацию: фамилию, имя, отчество (при наличии), дату рождения, пол, место рождения, паспортный документ и его электронный вид, пересечение государственной границы и тому подобное. Доступ к этим сведениям будут иметь Государственная миграционная служба Украины, Администрация Госпогранслужбы, Национальная полиция, МВД, МИД, зарубежные дипломатические учреждения, Мининфраструктуры, СБУ, Служба внешней разведки и Минобороны.

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок осуществления государственного контроля за международными передачами товаров двойного использования» от 11.01.18 г. № 1 внес изменения в Порядок осуществления государственного контроля за международными передачами товаров двойного использования, утвержденного Кабмином от 28.01.04 г. № 86.

Новации вводят в Единый список товаров двойного назначения. Напомним: сейчас таких списков пять:

• товары, которые могут быть использованы в создании обычных видов вооружений, военной или специальной техники;
• товары, которые могут быть использованы в создании ракетного оружия;
• товары, которые могут быть использованы в создании ядерного оружия;
• товары, которые могут быть использованы в создании химического оружия;
• товары, которые могут быть использованы в создании бактериологического (биологического) и токсичного оружия.

Следовательно, со вступлением в силу таких изменений субъектам ВЭД нужно будет уже руководствоваться Единым списком товаров. Кстати, в нем Правительство четко обозначило, что контроль за товарами, приведенным в этом Списке, также будет распространяться и на любые товары, не внесенные в него (включая установки), если они содержат один контролируемый компонент или более, что является основным элементом таких товаров и может быть удаленным или использованным в других целях.

Изменения заработают через 90 дней со дня их опубликования.

Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Порядка заполнения и выдачи таможней сертификата по перевозке (происхождению) товара EUR.1» от 20.11.17 г. № 950 утвердило новый Порядок заполнения и выдачи таможней сертификата по перевозке (происхождению) товара EUR.1. Отныне его будут выдавать по единой процедуре для выполнения положений таких соглашений:

• Соглашения о свободной торговле между Украиной и государствами ЕАСТ;
• Соглашения о сельском хозяйстве между Украиной и Королевством Норвегия;
• Соглашения о сельском хозяйстве между Украиной и Исландией;
• Соглашения о сельском хозяйстве между Украиной и Швейцарской Конфедерацией;
• Соглашения о свободной торговле между Правительством Украины и Правительством Черногории;
• Соглашения об ассоциации между Украиной, с одной стороны, и Европейским Союзом, Европейским сообществом по атомной энергии и их государствами-членами, с другой стороны;
• других международных договоров Украины, заключенных в установленном законом порядке, которыми предусмотрена идентичная процедура заполнения и выдачи таможней сертификата по перевозке (происхождению) товара EUR.1.

Сертификат EUR.1 будут выдавать в случае, если его нужно предъявить в качестве доказательства, что товар соответствует требованиям правил определения преференциального происхождения, установленных Соглашениями, в случае применения преференциальных ставок ввозной пошлины.

Его будет выдавать должностное лицо таможни при осуществлении экспорта товара по месту его таможенного оформления или после экспорта товара в случаях, определенных Соглашениями.

Для получения сертификата EUR.1 экспортер или уполномоченный представитель должен будет подать структурному подразделению таможни, на которого возложены функции по выдаче сертификата, такие документы:

• заявление, содержащее декларацию от экспортера, по форме, определенной Соглашениями, и/или его электронную копию;
• электронную копию сертификата в случае заполнения его машинописью и (при наличии) заполненный в соответствии с требованиями Соглашений бланк сертификата;
• декларацию поставщика (производителя) товаров, имеющих преференциальный статус происхождения (приложение 1 к этому Порядку),

и/или декларацию поставщика (производителя) товаров, не имеющих преференциального статуса происхождения (приложение 2 к Порядку),

и/или долгосрочную декларацию поставщика (производителя) товаров, имеющих преференциальный статус происхождения (приложение 3 к Порядку),

и/или долгосрочную декларацию поставщика (производителя) товаров, не имеющих преференциального статуса происхождения (приложение 4 к Порядку), что подтверждают преференциальное происхождения товаров из Украины в соответствии с правилами определения преференциального происхождения, определенных Соглашениями, и/или их электронные копии.

Труд и заработная плата

Министерство здравоохранения Украины приказом «О признании утратившим силу приказа Министерства здравоохранения Украины от 29 декабря 1993 года № 256» от 13.10.17 г. № 1254  с 22 декабря 2017 года отменило Перечень тяжелых работ и работ с вредными и опасными условиями труда, на которых запрещается применение труда женщин (далее — Перечень). Действие приказа МЗ, которым был утвержден Перечень, прекращено с целью приведения нормативно-правовых актов в соответствие с требованиями гендерной политики.

Действующей осталась только глава 3 раздела I Перечня «Горные работы», но и это временно — до завершения Украиной процедуры прекращения действия Конвенции о применении труда женщин на подземных работах в шахтах любого рода № 45.

Министерство социальной политики Украины приказом «Об утверждении Методических рекомендаций по внедрению наставничества» от 11.10.17 г. № 1611 утвердило Методические рекомендации по внедрению наставничества (далее — Методрекомендации).

Наставничество предусматривает обучение непосредственно на рабочем месте путем передачи работниками приобретенного опыта и знаний лицу, требующему профессионального обучения и формирования необходимых навыков. Методрекомендации определяют условия осуществления наставничества, полномочия работников и наставников и пути стимулирования наставников. Наставничество рекомендуют осуществлять с согласия работника и непосредственно во время выполнения им его должностных/рабочих обязанностей. Организовывать наставничество рекомендуют на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

За выполнение обязанностей наставничества ведомство рекомендует устанавливать такие виды материального и морального поощрения: премирование за качественную подготовку работника; премирование за досрочное завершение наставничества; предоставление разового вознаграждения; предоставление ежегодного отпуска в удобное для наставника время; решения вопроса о карьерном продвижении; предоставление почетного звания «Лучший наставник предприятия» и др.

Кодекс законов о труде Украины не содержит такого термина, как «наставничество», впрочем, совершенствование системы профессионального обучения работников и условий осуществления наставничества предусмотрено в п. 1.36 раздела I Генерального соглашения о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине.

Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно введения квот для работодателей с численностью штатных работников от 8 до 20 человек для трудоустройства лиц предпенсионного возраста» от 16.11.17 г. № 718/0/126-17/241 сообщило: в случае невыполнения работодателем в течение года квоты для трудоустройства граждан предпенсионного возраста с него взимается штраф за каждый необоснованный отказ в трудоустройстве таких лиц в пределах квоты в двукратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения (п. 2 ст. 53 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.12 г. № 5067-VI).

Напомним: для всех предприятий, учреждений и организаций со штатной численностью более 20 человек квота по трудоустройству неконкурентоспособных граждан (в частности, людей предпенсионного возраста, которым до наступления права на пенсию по возрасту осталось не более 10 лет) составляет 5% от среднесписочной численности штатных работников за предыдущий год.

К тому же с 2018 года для предприятий (учреждений, организаций) со штатной численностью от 8 до 20 человек введена квота на трудоустройство лиц предпенсионного возраста в размере не менее одного лица в среднеучетной численности штатных работников.

Впрочем, требование относительно выполнения квоты на трудоустройство лиц предпенсионного возраста для работодателей с численностью штатных работников от 8 до 20 лиц не распространяется на физлиц-предпринимателей.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно признания контролируемых операций» от 09.01.18 г. № 81/6/99-99-15-02-02-15/ІПК отметила: суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий возврата кредита нерезиденту также учитывают при определении стоимостного критерия контролируемых операций. А именно — при определении объемов операций с отдельным нерезидентом.

В связи с этим налоговики напомнили плательщикам, какую цену им придется заплатить в случае допущения ошибки в предоставленном Отчете о контролируемых операциях. А именно — если плательщик, скажем, не включил в такой отчет хотя бы одну операцию, которая подпадает под критерии контролируемой. За такой недосмотр плательщику грозит штраф:

· в случае непредоставления отчета о контролируемых операциях — 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного года;

· 1% суммы контролируемых операций, не включенных в отчет, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного года, за все незадекларированные контролируемые операции;

· 3% суммы контролируемых операций, по которым не была подана документация, определенная пп.пп. 39.4.6 и 39.4.8 Кодекса, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного года, за все контролируемые сделки, заключенные в соответствующем отчетном году.

Следует напомнить, что уплата этих штрафов не освобождает плательщика от обязанности предоставления Отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию.

Рынок ценных бумаг

Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно упрощения ведения бизнеса и привлечения инвестиций эмитентами ценных бумаг» от 16.11.17 г. № 2210-VIII.

Законом предусмотрен ряд изменений в законодательство, которым регулируются операции с ценными бумагами. В частности, новым законом:

• усовершенствован порядок эмиссии ценных бумаг, система раскрытия информации на фондовом рынке, корпоративное управление в акционерных обществах;
• упорядочена деятельность по предоставлению информационных услуг на фондовом рынке;
• предусмотрен исключительный перечень случаев нераспространения требований относительно необходимости оформления проспекта ценных бумаг эмитентом;
• усовершенствованы и четко прописаны статьи, касающиеся оформления, утверждения, обнародования проспекта ценных бумаг и срока действия такого проспекта;
• отменено обнародование проспекта ценных бумаг в бумажном виде;
• усовершенствованы нормы относительно регулярной информации об эмитенте, в частности:
• разграничены требования к публичным и частным акционерным обществам;
• уменьшен период раскрытия информации о владельцах голосующих акций частных акционерных обществ с 10 до 5%;
• исключены дополнительные требования по раскрытию информации отдельными категориями эмитентов;
• усовершенствованы требования к независимым директорам;
• отдельно прописаны требования к независимым директорам банковских учреждений;
• усовершенствован механизм выплаты дивидендов;
• прописаны ограничения для определения кворума общего собрания и прав участия в голосовании на общем собрании;
• урегулирован вопрос избрания аудитора общества и определение условий договора передано в компетенцию наблюдательного совета от общего собрания и т. д.;
• предусмотрен доступ к документам акционерного общества, содержащим сведения о финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, каждому акционеру, который владеет значительным пакетом акций, а именно − в размере 10% и более;
• учтены особенности корпоративного управления в акционерных обществах − банках;
• предусмотрен переходной период для акционерных обществ по обеспечению приведения состава наблюдательных советов и их комитетов в соответствие с Законом в течение одного года со дня вступления в силу и другие положения.

Временно оккупированная территория

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок предоставления ежемесячной адресной помощи внутренне перемещенным лицам для покрытия расходов на проживание, в том числе на оплату жилищно-коммунальных услуг» от 20.12.17 г. № 1044 внес изменения в Порядок предоставления ежемесячной адресной помощи внутренне перемещенным лицам для покрытия расходов на проживание, в том числе на оплату жилищно-коммунальных услуг. Соответствующее постановление было разработано Министерством социальной политики.

При наличии у внутренне перемещенного лица жилья, которое расположено на подконтрольной Украине территории и было разрушено или стало непригодным для проживания в результате проведения АТО, к заявлению о предоставлении помощи необходимо приложить копию акта обследования технического состояния жилого помещения (дома, квартиры) по утвержденной форме. Акт должна составлять комиссия, созданная районной госадминистрацией, военно-гражданской администрацией, исполнительным органом сельского, поселкового, городского, районного в городе (в случае создания) совета или исполнительным органом совета объединенной территориальной общины.

Прочее

Министерство здравоохранения Украины приказом «О внесении изменений в Перечень лекарственных средств, запрещенных к рекламированию, которые отпускаются без рецепта» от 14.11.17 г. № 1408 утвердило Перечень лекарственных средств, запрещенных к рекламированию, которые отпускают без рецепта (далее — Перечень).

Критерии, применяемые при определении лекарственных средств, рекламирование которых запрещено, утверждены приказом Минздрава от 06.06.12 г. № 422. В Перечень, в частности, попадают лекарственные средства, применение которых может вызвать синдром привыкания; лекарства, которые применяют исключительно для лечения женщин в период беременности и детей до 12 лет; лекарства, содержащие наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры; лекарства для лечения туберкулеза, опухолевых заболеваний, диабета и т. д.

В соответствии со ст. 27 Закона Украины «О лекарственных средствах» от 04.04.96 г. № 123/96-ВР, лица, виновные в нарушении законодательства о лекарственных средствах, несут дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность согласно законодательству.

Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов» от 06.12.17 г. № 1092 внес некоторые коррективы в порядок регистрации транспортных средств.

Теперь зарегистрировать, перерегистрировать и снять автомобиль с учета можно не только через сервисный центр МВД, но и через центр предоставления административных услуг.

Центры предоставления админуслуг — это госучреждения, которые создаются при местных советах по принципу единого окна для предоставления админуслуг физическим и юридическим лицам.

В частности, для регистрации авто специалисты центра предоставления админуслуг смогут подключаться к необходимым для этого электронным базам данных и таким образом принимать, проверять соответствующие документы и выдавать оформленные результаты.

Также стало больше документов, подтверждающих правомерность приобретения транспортного средства. Поэтому заключенные и оформленные в центрах предоставления админуслуг (в присутствии администраторов таких центров) договоры купли-продажи (мены, поставки), дарения транспортных средств, а также другие договоры теперь также будут свидетельствовать приобретение гражданином права собственности на авто.