Обзор законодательства за сентябрь 2015 года

Обзор законодательства за сентябрь 2015 года

Налоги

НДС

Государственная фискальная служба Украины письмом «Об обложении таможенными платежами имущества, ввозимого в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями» от 08.09.15 г. № 19204/6/99-95-42-01-16-01 напомнила, что ввоз имущества в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициям освобожден от уплаты ввозной пошлины при условии, что его ввозят на срок, не меньший чем на три года.

В то же время НДС по такой операции платят на общих основаниях. Налогообложению подлежит договорная (контрактная) стоимость имущества, но не ниже его таможенной стоимости (определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса Украины) с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров.

Если предприятие, получившее имущественный взнос от иностранного инвестора, отчуждает такое имущество ранее трех лет со времени зачисления его на баланс − пошлину необходимо оплатить на общих основаниях. Также перечисляют и пеню за соответствующий период.

База налогообложения НДС должна быть увеличена на размер пошлины, подлежащей уплате (при ввозе имущества его не платили, а значит и в базу налогообложения не включали). В связи с этим у налогоплательщика возникает потребность доначислить налоговые обязательства по НДС на соответствующую сумму.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О выполнении требований Закона Украины от 16.07.2015 № 643» от 25.08.15 г. № 31376/7/99-99-15-01-04-17 отметила: если на электронном счете плательщика НДС были имеющиеся средства для уплаты согласованной суммы налоговых обязательств, но по каким-то причинам их не было перечислено в бюджет в установленный законодательством срок − штрафные санкции и пеня к такому налогоплательщику не применяются.

Если в течение переходного периода (с 01.02.15 по 01.07.15) такие штрафы все же были начислены, то контролирующий орган по месту регистрации плательщика НДС должен списать их в течение 14 рабочих дней.

Напомним: средства для оплаты согласованной суммы НДС-обязательств Госказначейство Украины самостоятельно перечисляет в бюджет (и / или на спецсчета) с электронных счетов налогоплательщиков на основании поданных ГФС реестров. Осуществляют такое перечисление не позднее последнего дня срока, установленного НКУ для самостоятельной уплаты налоговых обязательств. Затем казначейство подает ГФС на счет плательщиков информацию о перечисленных средствах в день, следующий за днем такого перечисления, но не уплаченных сумм в связи с отсутствием средств на таких счетах.

Государственная фискальная служба Украины письмом 'О формировании налогового кредита при получении в пользование объекта сервитута (отличного от земельного участка)' от 01.09.15 г. № 18681/6/99-99-1903-02-15 разъяснила: операция передачи собственником недвижимого имущества на основании договора сервитута недвижимого имущества (отличного от земельного участка) другому лицу определенных прав по пользованию таким имуществом является объектом налогообложения НДС.

Соответственно, если владелец имущества является плательщиком НДС, по такой операции он должен оформить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по ставке 20% НДС.

Получатель услуг пользования объектом сервитута имеет полное право на формирование налогового кредита по такой налоговой накладной при условии ее правильного оформления и регистрации в ЕРНН.

Что касается налога на прибыль, то доходы и расходы по такой операции признают по бухучетным правилам. При этом корректировки финрезультата до налогообложения на стоимость услуг за пользование объектом сервитута р. III НКУ не предусмотрено.

Напомним сервитут − это право пользования чужим имуществом (ст. 401 Гражданского кодекса Украины). К тому же он не лишает собственника имущества, в отношении которого он установлен, права владения, пользования и распоряжения этим имуществом. Со своей стороны, лицо, которое пользуется сервитутом, обязано вносить плату за пользование имуществом, если иное не установлено договором, законом, завещанием или решением суда.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О порядке определения базы налогообложения НДС по операциям по экспорту электроэнергии по цене ниже ее приобретения» от 07.09.15 г. № 19090/6/99-99-19-03-02-15 рассмотрела ситуацию, в которой экспорт товара, в частности электроэнергии, происходит по цене ниже цены приобретения. Они отметили, что сумма превышения цены приобретения над фактической ценой не формирует стоимости экспортируемого товара.

Поэтому, по мнению налоговиков, такая разница не подпадает под экспортную операцию и облагается налогом по ставке 20%, а не 0%.

На сумму разницы между стоимостью экспортированного товара и стоимостью приобретения такого товара плательщик НДС должен составить налоговую накладную с типом причины «15» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

Государственная фискальная служба Украины письмом «О применении режима освобождения от обложения НДС» от 16.09.15 г. № 19763/6/99-99-19-03-02-15 указала, что «зерновая» льгота, предусмотренная пп. 152  подразд. 2 разд. ХХ НКУ не применяется сельхозпредприятиями, которые соответствуют критериям п. 209.6 НКУ.

Итак, те налогоплательщики, у которых стоимость сельхозтоваров / услуг, поставленных в течение 12 месяцев, составляет более 75% стоимости всех товаров / услуг, операции по поставке собственно выращенных зерновых культур товарных позиций 1001 − 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1 205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД облагаются по ставке 20% НДС.

При этом заметим, что контролеры не требуют, чтобы такое сельхозпредприятие находилось на спецрежиме.

Дополнительно напомним: операции по первой поставке зерновых и техкультур по ставке 20% НДС также облагают предприятия, которые  непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий − производителей.

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины в письме «О налогообложении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции» от 07.09.15 г. № 8479/X/99-99-17-02-01-14 напомнила, при каких условиях освобождают от налога на доходы реализацию сельхозпродукции.

Так, согласно пп. 165.1.24 НКУ не облагаются доходы, полученные от продажи собственной сельгосппродукции, выращенной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения:

• садоводства и / или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и / или для индивидуального дачного строительства;
• личного крестьянского хозяйства и / или земельные доли (паи), которые выделены в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара.

При продаже продукции (кроме продукции животноводства) физлицо должно подавать налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков по форме № 3ДФ. Если предприятие-закупщик получило указанную справку, данные которой свидетельствуют о наличии права на применение льготы, то налог на доходы оно не удерживает.

Единый налог

Государственная фискальная служба Украины в письме «О применении упрощенной системы налогообложения» от 25.08.15 г. № 8135/П/99-99-15-03-01-14 отметила, что субъект хозяйствования, который осуществляет деятельность в сфере телекоммуникаций, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения только при условии, если он не осуществляет лицензируемые виды деятельности и аннулирует соответствующую лицензию при ее наличии.

Напомним, что к лицензируемым видам деятельности в сфере телекоммуникаций относятся: предоставление услуг фиксированной и подвижной (мобильной) телефонной связи, а также услуг по техобслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей (ст. 7 Закона Украины «О телекоммуникациях» от 18.11.03 г. № 1280-IV).

Следовательно, при осуществлении указанных видов деятельности и наличии лицензии на них переход на специальный налоговый режим для субъектов хозяйствования закрыт.

Так, например, провайдер телекоммуникационных сетей может быть единщиком (при условии, если не осуществляет других лицензируемых видов деятельности), а вот оператор уже нет.

Дополнительно отметим, не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию). В свою очередь сфера телекоммуникаций является составной частью отрасли связи Украины.

Министерство экономического развития и торговли Украины в своем письме «О принятии оплаты электронными деньгами плательщиками единого налога второй группы» от 03.06.14 г. № 3132-04/18028-02 отметило: физлица - плательщики единого налога не могут проводить расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) через электронные платежные системы. По мнению чиновников, расчеты электронными деньгами не являются наличной или безналичной формой расчетов.

Итак, если единщик будет использовать в своей деятельности электронные деньги, то он должен уплатить налог по повышенной ставке 15%, поскольку будет использовать другой способ расчетов (пп. 3 п. 263.4 НКУ).

Экологический налог

Министерство финансов Украины утвердило новую форму налоговой декларации экологического налога (см. приказ Минфина Украины «Об утверждении формы налоговой декларации экологического налога» от 17.08.15 г. № 715  (вступает в силу со дня его официального опубликования).

Плательщики налога отчитываются по ней в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала.

Отметим, что новая форма Декларации существенно отличается от действующей сегодня, утвержденной еще приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. № 1010. Кроме того, приложения к ней отдельно содержат Кодификаторы загрязняющих веществ.

Контроль и ответственность

Государственная регуляторная служба Украины письмом «Об аннулировании документов разрешительного характера» от 03.09.15 г. № 6466/0/20-15  напомнила, что аннулирование документов разрешительного характера возможно двумя способами, которые зависят от оснований их применения:

1. По решению разрешительного органа при условии:

• обращения субъекта хозяйствования с заявлением об аннулировании документа разрешительного характера;
• прекращения юрлица путем слияния, присоединения, разделения, преобразования и ликвидации, если иное не установлено законом;
• прекращения предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя.

2. По решению административного суда. В таком случае разрешительный орган в случае выявления недостоверной информации в заявлении о выдаче документа разрешительного характера и самих документах может обратиться с иском в суд. На основании соответствующего решения админсуда такие документы аннулируют.

Государственная регуляторная служба Украины в письме «Об установлении начала течения срока принятия решения о выдаче лицензии» от 14.09.15 г. № 6810/0/20-15 отметила: началом течения срока принятия решения о выдаче лицензии является день получения органом лицензирования заявления о получении лицензии.

Напомним, срок принятия решения о выдаче лицензии составляет десять рабочих дней со дня получения органом лицензирования заявления о получении лицензии.

Труд и заработная плата

Государственная инспекция Украины по вопросам труда в своем письме «О представлении Сообщения о принятии работника на работу» от 03.08.15 г. № 1364/24/21/01/2298-15 напомнила, что сообщение ГФС о приеме работника на работу является частью заключения трудового договора. Оно состоит из изданного приказа и сообщения ДФС и ее территориальных органов.

Такое сообщение обязаны подавать владельцы предприятия (учреждения, организации) или физлица в один из следующих способов:

• средствами электронной связи с использованием электронной цифровой подписи ответственных лиц в соответствии с требованиями действующего законодательства;
• на бумажных носителях вместе с копией в электронной форме;
• на бумажных носителях, если трудовые договоры заключены не более чем с пятью лицами.

При этом, что касается сообщения в бумажной форме, по мнению представителей ведомства, его можно отправить по почте с уведомлением о получении. Датой сообщения будет дата отправки письма в соответствии с почтовой квитанцией.

Напомним, работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, частью которого является сообщение о принятии на работу. В противном случае работодателя ждет штраф в размере 30 минзарплат (на сегодня это 36 540 грн).

Бухгалтерский учет и отчетность

Государственная фискальная служба Украины сообщила, что предприниматели единщики 2 и 3 группы могут осуществлять розничную продажу пива как без применения кассового аппарата, так и при его обязательном наличии (см. категорию 109.03 ЗИР).

РРО не применяют только, выполняя следующие требования:

• пиво продают в бутылках и жестяных банках;
• отсутствует продажа других подакцизных товаров;
• в течение календарного года объем дохода предпринимателя-единщика 2 или 3 групп не превышает 1 млн гривен;
• вместо кассового аппарата используют РК и КУРО;
• имеется лицензия на розничную торговлю алконапитками. Обратите внимание, что такая лицензия должна содержать информацию о КУРО.

Предприниматель-единщик 2 и 3 групп должен обязательно проводить операции по продаже пива через РРО, если продает его на разлив. Кроме этого, должны выполняться и другие условия:

• разливать пиво можно только через заведение ресторанного хозяйства или специализированный отдел, который имеет статус заведения ресторанного питания;
• должна быть доступна лицензия на розничную торговлю алконапитками. В этом случае в ней должна значиться уже информация о соответствующем кассовом аппарате.

Государственная фискальная служба Украины в категории 103.17 ЗИР ДФС Украины  разъяснила: если командированный работник оплатил два места в двухместном номере отеля, то возмещают с отнесением в состав расходов предприятия стоимость проживания из расчета одного места.

Если предприятие возмещает работнику полную стоимость двухместного номера, то стоимость второго места в этом номере будет считаться дополнительным благом в соответствии с пп. 164.2.17 Налогового кодекса Украины и облагаться налогом по ставке 15% (20%).

Министерство социальной политики Украины в своем письме «Об использовании субъектами хозяйствования печати» от 22.05.15 г. № 7610/0/14-15/06 сообщило, что все субъекты хозяйствования, которые в соответствии с учредительными документами имеют печать, должны ее использовать.

Субъектами хозяйствования являются (ч. 2 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины, далее − ХКУ):

1) хозяйственные организации − юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом Украины (далее − ГКУ), государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с ГКУ, а также другие юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;

2) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели.

При этом было отмечено: ч. 1 ст. 581 ГКУ предусмотрено, что субъекты хозяйствования могут иметь печати. Поэтому те, у кого печати нет (яркий пример − частные предприниматели), в своей хоздеятельности вправе обходиться без нее.

Государственная фискальная служба Украины письмом «О применении группы основных средств для произведенных улучшений арендованных основных средств» от 04.08.15 г. № 16335/6/99-99-19-02-02-15 объяснила, как в обновленном налогово-прибыльном учете отражать объект необоротных материальных активов, который появился в результате улучшений арендованного основного средства (далее − ОС) и сформирован из расходов арендатора.

По мнению налоговиков, стоимость улучшения арендованных ОС для целей расчета налоговой амортизации зачисляют как новый объект 9-й группы «Другие основные средства», определенной в пп. 138.3.3 НКУ. Минимально допустимые сроки амортизации для таких ОС составляют 12 лет.

Напомним, что в бухучете расходы арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражают как капинвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов (п. 8 П (С) БУ 14 «Аренда»).

Предполагаем, что фискалы будут придерживаться аналогичного подхода и в отношении ремонтно/улучшающих ОС, созданных до 01.01.15 г. по расходам на ремонт/улучшение арендованных ОС.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О применении регистраторов расчетных операций» от 10.07.15 г. № 14505/6/99-99-22-07-03-15 подчеркнула: при проведении наличных расчетов за аренду недвижимого имущества и при оплате коммунальных услуг, предусмотренных договором аренды, субъекты хозяйствования обязаны применять РРО в соответствии с требованиями Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

В то же время в случае осуществления расчетов через банковские учреждения − путем перечисления средств арендаторами на расчетный счет предприятия − РРО не применяют.

Кроме того, фискалы разъяснили: при уплате сбора за подачу заявки на регистрацию товарного знака и уплате госпошлины за выдачу свидетельства на товарный знак РРО не применяется.

Государственная фискальная служба Украины в подкатегории 109.02 ЗИР ДФС Украины отметила: физлица-единщики третьей группы, которые за первое полугодие 2015 превысили объем дохода 1000000 грн, обязаны с 01.10.15 г. при осуществлении своей хоздеятельности применять РРО или перейти на использование исключительно безналичных расчетов.

Физлица-единщики второй группы в случае превышения объема дохода 1000000 грн в 2015 году (независимо от месяца, в котором произошло такое превышение) обязаны с 01.01.16 г. при осуществлении своей хоздеятельности начать применение РРО.

Государственная фискальная служба Украины в письме «О нарушениях при заполнении формы № 1ДФ» от 02.09.15 г. № 18766/6/99-99-17-02-01-15 сообщила: если во время проверки за I − II кварталы контролеры выявят нарушение порядка заполнения и предоставления налоговых расчетов по ф. № 1 ДФ, к налоговому агенту применяется 510 или 1020 грн (если в течение года был применен штраф за аналогичное правонарушение) штрафа, к общему числу нарушений, указанных в абз. 1 п. 119.2 НКУ, а не к каждому нарушению отдельно.

Бюджетная политика

Кабинет Министров Украины внес правки по сметной стоимости объектов, строящихся за счет бюджетных средств (а также средств государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций и кредитов, предоставленных под государственные гарантии), от которой зависит порядок утверждения проектов строительства (см. постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок утверждения проектов строительства и проведения их экспертизы» от 26.08.15 г. № 665).

Так, проекты стоимостью 400 млн гривен и больше (сейчас эта цифра равна 100 млн) должен утверждать Кабмин. Документ ему подают центральные органы исполнительной власти, а также другие органы госвласти по согласованию с Минэкономразвития, Минфином и Минрегионом.

По решению Минфина право утверждать проекты строительства может быть предоставлено также:

• центральным органам исполнительной власти (иным органам госвласти), если общая сметная стоимость строящегося объекта составляет от 120 до 400 млн (сейчас от 30 до 100 млн);
• госпредприятиям (учреждениям, организациям), исполнительным органам сельских, поселковых, городских советов − относительно объектов общей сметной стоимостью до 120 млн гривен (сейчас − до 30 млн).

Также определены конкретные сроки утверждения проектов строительства. Их должны принять не позднее чем в трехмесячный срок с даты направления отчета заказчику строительства по результатам проведения экспертизы.

Законодатели уточнили, что обязательной экспертизе подлежат проекты строительства объектов за бюджетные средства, если их сметная стоимость превышает 300 тыс. грн.

Верховная Рада Украины приняла изменения в Госбюджет на 2015 год. Так, с 01.09.2015 года будет повышен размер прожиточного минимума и минзарплаты.

Минималка составит 1378 грн, общий показатель прожиточного минимума (на одного человека в расчете на месяц) − 1330 грн, для трудоспособных лиц − 1378 грн, а для лиц, утративших трудоспособность, − 1074 грн.

Государственные закупки

Верховная Рада Украины приняла проект (№ 2087а) Закона «О внесении изменений в некоторые законы Украины в сфере государственных закупок по приведению их в соответствие с международными стандартами и принятии мер по преодолению коррупции».

Цель документа благородна − упростить для бизнеса участие в госзакупочных процедурах, тем самым увеличив уровень конкуренции, преодолев злоупотребления процедурой обжалования при проведении госзакупок, а также приведя систему государственных закупок к международным стандартам.

В проекте предусмотрено, что Закон будут применять ко всем заказчикам и закупкам товаров, работ и услуг при условии, что стоимость закупки будет:

• для товаров, услуг − 200 и более тыс. грн;
• для работ − 1,5 и более млн грн.