Обзор законодательства за октябрь 2017 года

Налоги

НДС

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка предоставления рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Украины оборудования и оборудования по перечню, определенному пунктами 58 и 59 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины» от 04.10.17 г. № 775 утвердил Порядок предоставления рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость (далее − НДС) при ввозе на таможенную территорию Украины оборудования и снаряжения. Речь идет об оборудовании, перечисленном в п.п. 58−59 подр. 2 р. ХХ Налогового кодекса Украины (далее − НКУ). В частности:

1) оборудование, ввозимое для использования в деревообрабатывающем производстве:

• станки для обработки дерева (товарная позиция 8465 согласно УКТ ВЭД);
• сушилки для древесины (товарная подкатегория 8419 32 00 00 согласно УКТ ВЭД);
• прессы для производства древесностружечных или древесноволокнистых плит (субпозиция 8479 30 согласно УКТ ВЭД);

2) оборудование, импортируемое для производства только медицинских изделий (товарные подкатегории 8421 39 20 00, 8422 30 00 99, 8422 90 90 00, 8428 20 20 00, 8428 20 80 00, 8477 10 00 00, 8477 20 00 00, 8477 30 00 00, 8477 40 00 00, 8477 59 10 90, 8477 90 80 00, 8480 71 00 90 согласно УКТ ВЭД).

Для получения такой рассрочки уплаты НДС (до 36 месяцев) нужно подать в таможню Государственной фискальной службы Украины соответствующее заявление и документы:

• бизнес-проект с указанием технологического процесса с экономическими расчетами и ожидаемых результатов деятельности;
• выводы государственных органов, экспертных учреждений, организаций, государственных стандартов и стандартов предприятия, технические условия, техническую документацию, документы, подтверждающие наличие производственных мощностей, помещений, и другие документы для подтверждения цели ввоза оборудования и снаряжения;
• документы, предусмотренные ст. 335 Таможенного кодекса Украины.

Решение о предоставлении рассрочки уплаты НДС специальная комиссия должна принять в течение 10 рабочих дней с даты поступления соответствующего заявления. Для получения положительного решения нужно, чтобы были выполнены следующие условия:

• соответствие заявленного кода оборудования и снаряжения коду УКТ ВЭД;
• подтверждение заявленной таможенной стоимости оборудования и снаряжения;
• подтверждение соответствия вида деятельности предприятия-импортера (или предприятия, по поручению которого ввозят оборудование и снаряжение) определенному коду согласно КВЭД;
• отсутствие у налогоплательщика задолженности по уплате налоговых платежей и отсутствие применения к нему специальных санкций в сфере ВЭД;
• подтверждение наличия производственных мощностей, помещений, условий для учета и хранения товаров, готовой продукции.

В случае получения рассрочки уплаты НДС субъект хозяйствования должен будет ежемесячно в течение одного рабочего дня после уплаты части рассроченной суммы в сроки, определенные в решении о предоставлении рассрочки уплаты НДС, подавать контролерам Отчет о целевом использовании товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта. Такие отчеты нужно подавать в течение всего периода пользования рассрочкой.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налогообложении НДС бесплатной передачи товаров/услуг» от 06.10.17 г. № 2154/6/99-99-12-03-02-15/ІПК разъяснила порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) операций по бесплатной передаче товаров/услуг. Представители фискального ведомства позволили плательщику начислить налог только один раз по правилам п. 188.1 НКУ, отметив, что начисление компенсационного НДС согласно требованиям п. 198.5 НКУ не осуществляют.

Интересно, что обычно при бесплатном снабжении контроллеры требуют начислять НДС дважды. И только если бесплатно переданные товары/услуги будут облагаться налогом в составе той операции, в стоимость которой они были включены, разрешено обойтись без п. 198.5 НКУ. Об этом свидетельствует и актуальный ответ в категории 101.06 «ЗИР».

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно осуществления операций по передаче плательщиком НДС имущества в управление неплательщику НДС» от 17.10.17 г. № 2259/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела вопрос передачи имущества в управление неплательщику налога на добавленную стоимость (далее − НДС), а именно — плательщику единого налога по ставке 5%. Представители фискального ведомства отметили, что единщик может быть управляющим имущества только после регистрации плательщиком НДС и перехода на ставку единого налога 3%. Ведь при взятии на учет договора управления имуществом контроллеры дополнительно берут на учет управляющего имуществом как налогоплательщика − ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора. В то же время, согласно п. 180.1 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), управляющий имущества должен вести отдельный НДС-учет относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по соответствующим договорам.

Именно поэтому во время регистрации договора управления имуществом управляющий должен представить документы по регистрации такого договора одновременно с регистрационным заявлением плательщика НДС.

Следует напомнить, что по договору управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой (управляющему) на определенный срок имущество в управление, а другая сторона обязуется за плату осуществлять от своего имени управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Об этом говорится в ст. 1029 Гражданского кодекса Украины.

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налогообложении отдельных видов доходов» от 26.09.17 г. № 2053/6/99-99-13-02-03-15/ІПК разъяснила такую ситуацию: если юрлицо, которое ликвидируется, выплачивает акционерам дивиденды, то такой доход облагается по специальным дивидендным правилам. То есть налоговый агент удерживает налог не по общей 18%-ной ставке, а по ставке 5% (если это плательщик налога на прибыль) или 9% (для дивидендов от неплательщиков налога на прибыль, институтов совместного инвестирования, нерезидентов).

Если в случае проведения ликвидации юрлицом осуществляется исключительно распределение между акционерами остатка средств, а не выплата дивидендов, то сумма таких средств включается в налогооблагаемый доход налогоплательщиков как прочие доходы с соответствующим налогообложением. То есть удерживать налог на доходы придется по обычной ставке — 18%.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму списания недостач ценностей сверх нормы, выявленных при инвентаризации, и недостач от краж» от 29.08.17 г. № 1756/6/99-99-15-02-02-15/ІПК отметила, что в случае списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, никаких корректировок финрезультата проводить не нужно.

Эта операция будет влиять на объект обложения налогом на прибыль исключительно по правилам бухучета. Ведь разниц по такому списанию р. ІІІ НКУ не содержит.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на суммы средств, выплаченных в пользу нерезидента по судебному решению о взыскании нанесенных убытков в форме упущенной выгоды» от 09.10.17 г. № 2180/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила, что корректировать финрезультат на суммы возмещенного нерезиденту упущенной выгоды за нарушение условий ВЭД-договора не требуется.

Основой для такой позиции представителей фискального ведомства стало несоответствие определения «упущенная выгода» определению штрафной санкции (неустойки), предлагаемой Гражданским кодексом Украины.

Следовательно, корректирующая разница из пп. 140.5.11 НКУ, которая обязывает плательщиков увеличивать финрезультат на суммы от признанных штрафов по гражданско-правовым договорам в пользу неплательщиков налога на прибыль, в этом случае действовать не будет.

ЕСВ

Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения пенсий» от 03.10.17 г. № 2148-VIII. Введение механизма повышения пенсий ожидаемо повлекло изменения в Законе Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ). В частности, максимальная база начисления единого взноса с 1 января 2018 года составит 15 размеров минимальной зарплаты вместо 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Следует напомнить, что сейчас максимальная база для начисления единого взноса составляет 42 100 гривен. Проектом Закона о Государственном бюджете Украины на 2018 год предусмотрен рост минимальной зарплаты до 3 723 гривен, следовательно, максимальная база начисления ЕСВ с 1 января 2018 года может составить 55 845 гривен.

Размер минимального страхового взноса не меняется и остается на уровне произведения одной минзарплаты и действующей ставки ЕСВ.

Кроме того, согласно внесенным изменениям, к числу плательщиков единого взноса будут отнесены члены фермерского хозяйства при условии, что они не принадлежат к числу лиц, подлежащих страхованию на других основаниях.

Физлица-предприниматели и члены фермерского хозяйства будут освобождены от уплаты единого взноса, если они имеют инвалидность или достигли пенсионного возраста и получают пенсию или соцпомощь.

Согласно закону, физлица-предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и члены фермерских хозяйств будут уплачивать единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, который наступает после квартала, за который уплачивают единый взнос (ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Сейчас предприниматели на общей системе налогообложения уплачивают ЕСВ за календарный год до 10 февраля следующего года, а лица, осуществляющие независимую профдеятельность, — до 1 мая следующего года.

Плательщики единого налога первой группы теряют право на уплату единого взноса в размере 0,5 минимального страхового взноса. Следовательно, минимальный единый взнос для единщиков первой группы будет установлен на том же уровне, что и для других плательщиков, избравших упрощенную систему налогообложения, − одного минимального страхового взноса (ст. 7 Закона о ЕСВ).

Предусмотрены также изменения и в порядке добровольной уплаты единого взноса (ст. 10 Закона о ЕСВ). В частности, минимальная сумма единого взноса, которую следует уплатить за предыдущий период в случае выявления лицом такого желания, увеличивается на коэффициент 2 (за период до 12 месяцев) или 1,5 (за период от 13 до 24 месяцев).

Информацию из Государственного реестра будут предоставлять работодателям, банкам, предприятиям, учреждениям и организациям с целью ее использования для обслуживания граждан (с их согласия или в случаях, установленных законодательством о защите персональных данных).

В отчетность по ЕСВ планируют ввести показатель, который будет определять недополученную сумму средств Пенсионным фондом Украины (п. 97 р. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ). Плательщики будут отражать в отчетности сумму единого взноса в размерах, предусмотренных ч.ч. 5 и 14 ст. 8 Закона о ЕСВ, не изменяя при этом сумму уплаты единого взноса.

Плательщиков единого взноса, которые не являются работодателями (то есть физлиц, не имеющих наемных работников), будут освобождать от выполнения обязанностей, определенных Законом о ЕСВ по начислению и уплате единого взноса, ведении отчетности и т. д. на весь период их незаконного лишения свободы на территории проведения АТО. Для этого следует подать заявление от члена семьи о незаконном лишении свободы физического лица, которое должно быть подтверждено данными государственного правоохранительного органа, обеспечивающего государственную безопасность Украины.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налогообложения материальной помощи на оздоровление» от 26.09.17 г. № 2052/6/99-99-13-02-03-15/ІПК отметила: если выплата материальной помощи на оздоровление предусмотрена положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и включается в налогооблагаемый доход работника в месяце, в котором осуществлено ее начисление.

Суммы такой материальной помощи на оздоровление являются базой начисления единого взноса в том месяце, в котором работодатель начисляет отпускные. Такой вывод, по-видимому, связан с тем, что матпомощь на оздоровление обычно сопровождает предоставление отпуска и начисляется вместе с отпускными.

Следует напомнить: в случае если матпомощь имеет разовый характер и ее выплата не предусмотрена колдоговором или отраслевым соглашением, ее относят к незарплатным выплатам и не облагают налогом на доходы в пределах, установленных пп. 170.7.3 Налогового кодекса Украины (в 2017 году − 2 240 грн). К тому же матпомощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения или оздоровления детей, не является объектом начисления единого взноса (п. 14 р. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170).

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно начисления  единого взноса на заработную плату ученикам, которые проходят производственную практику на предприятии» от 17.10.17 г. № 2257/6/99-99-13-02-03-15/ІПК настаивает на необходимости начислять единый взнос на выплаты, выплачиваемые ученикам во время прохождения производственной практики. Эти выплаты представители фискального ведомства называют зарплатой, ссылаясь на п. 17 Порядка предоставления рабочих мест для прохождения учениками, слушателями профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 07.06.99 г. № 992.

Прочие налоги и сборы

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О туристическом сборе» от 09.10.17 г. № 2170/ІПК/04-36-12-23-19 сообщила, что лицо, прибывшее в командировку, которому предоставляют услуги по временному проживанию, не является плательщиком туристического сбора.

Чтобы избежать начисления туристического сбора, командированное лицо должно предоставить администрации отеля/мотеля (или другому налоговому агенту, взимающему сбор) документы, удостоверяющие его направление в командировку.

Учет и отчетность

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (относительно усовершенствования некоторых положений)». Так, Законом предусмотрены такие изменения:

• уточнены требования для составления отчетности по МСФО предприятиями, представляющими общественный интерес (предприятия − эмитенты ценных бумаг, банки, крупные предприятия и т. д.);
• для целей бухгалтерского учета установлены требования к размеру предприятий. Например, малыми определяют предприятия, показатели которых соответствуют хотя бы двум критериям: балансовая стоимость активов − до 4 млн евро; чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) − до 8 млн евро; среднее количество работников − до 50 человек;
• определены требования к главному бухгалтеру предприятия, представляющего общественный интерес: наличие высшего экономического образования, стаж работы бухгалтером/аудитором/ревизором более трех лет, отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собственности и в сфере хозяйственной деятельности;
• ослаблены требования к оформлению первички. Так, незначительные недостатки в документах не являются основанием непризнания хозоперации, если такие недостатки касаются даты составления документа, названия предприятия, от имени которого составлен документ, содержания и объема хозоперации и т. д.

Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении форм Справки о целевом использовании легких и тяжелых дистиллятов, а также сжиженного газа и бутана, изобутана в качестве сырья в производстве этилена, Справки об уплате суммы акцизного налога, рассчитанной по ставкам на готовую продукцию, и Журнала учета погашения налоговых векселей» от 21.08.17 г. № 709 утвердило новые формы:

• Справки о целевом использовании легких и тяжелых дистиллятов, а также сжиженного газа и бутана, изобутана в качестве сырья в производстве этилена;
• Справки об уплате суммы акцизного налога, рассчитанной по ставкам на готовую продукцию;
• Журнал учета погашения налоговых векселей.

Указанные документы применяют для уплаты акцизного налога в случае производства и ввоза соответствующих сырья и нефтепродуктов, а также для алкогольных напитков, в производстве которых используют спирт этиловый неденатурированный.

Национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сферах энергетики и коммунальных услуг (далее − НКРЭКУ), постановлением «Об утверждении Порядка (правил) организации и ведения учета по лицензированным видам деятельности субъектами хозяйствования в сфере теплоснабжения» от 10.10.17 г. № 1223 утвердила Порядок (правила) организации и ведения учета по лицензированным видам деятельности субъектами хозяйствования в сфере теплоснабжения. Этот документ призван урегулировать деятельность субъектов естественных монополий и субъектов хозяйствования на смежных рынках, которые осуществляют или хотят заниматься хоздеятельностью по производству тепловой энергии на теплогенерирующих установках, транспортировать ее магистральными и местными (распределительными) тепловыми сетями, а также поставлять.

Порядок определяет механизм, принципы, процедуры и единые методические основы организации и ведения учета по лицензированным видам деятельности отдельно от других видов хоздеятельности. Например, определено: для целей формирования полной себестоимости по видам лицензируемой деятельности в сфере теплоснабжения административные расходы распределяют по базе распределения, определенной НКРЭКУ для целей формирования тарифов. Другие расходы лицензиат прямо относит к расходам того вида хоздеятельности, с которым эти расходы непосредственно связаны.

Субъекты хозяйствования в сфере теплоснабжения отчитываются в установленном порядке по формам регуляторной отчетности, определяемым НКРЭКУ. Финотчет они подают в соответствии с П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам», а также отчитываются в соответствии с формами,  определенными этим Порядком (правилами) и указанными в его приложениях 24−26.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об учете в контролирующих органах договоров о совместной деятельности» от 04.10.17 г. № 2129/Б/99-99-08-02-01-14/ІПК сообщила, что каждый участник договоров о совместной деятельности без создания юрлица состоит на учете в налоговой и выполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

Также в налоговой ставят на учет такие договоры между юрлицами и/или физическими лицами − предпринимателями, если на них распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по ним, а уполномоченное лицо по таким договорам зарегистрировано плательщиком НДС. В противном случае такие договоры в контролирующих органах не учитывают.

Представители фискального ведомства отметили: сторонам необходимо получать соответствующие разрешения, лицензии, создавать места производства и хранения продукции и т. п., если осуществление соответствующей деятельности согласно законодательству требует их наличия.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно определения лимита кассы» от 22.09.17 г. № 2038/6/99-99-14-05-01-15/ІПК напомнила, что новосозданные предприятия в первые три месяца работы могут устанавливать лимит кассы с учетом прогнозных показателей.

Фактически на этот срок такие предприятия могут устанавливать лимит кассы в любом размере. А вот по окончании трехмесячного срока с начала работы предприятие должно перечислить лимит кассы уже по наработанным фактическим показателям. Для этого ему отведено две недели.

Этот порядок расчета лимита кассы применяют и предприятия, которые ранее использовали только безналичную форму расчетов.

Контроль и ответственность

Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Порядка предоставления обобщающих налоговых консультаций» от 27.09.17 г. № 811 утвердило порядок подготовки и предоставления обобщающих налоговых консультаций.

Ответственным за предоставление предложений и рекомендаций по подготовке проектов обобщающих налоговых консультаций будет новосозданный Экспертный совет по вопросам подготовки обобщающих налоговых консультаций при Минфине.

Обобщающие налоговые консультации предоставляют:

• по результатам периодического обобщения индивидуальных налоговых консультаций, предоставленных контролирующими органами плательщикам;
• если существуют обстоятельства, свидетельствующие о неоднозначности отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Чтобы не упустить эти моменты, Государственная фискальная служба Украины обязана ежеквартально не позднее 5 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, предоставлять Минфину обобщенную информацию о результатах практического применения законодательства по вопросам налогообложения, уплаты единого взноса вместе с предложениями о необходимости предоставления обобщающих налоговых консультаций.

Обобщающая налоговая консультация действует до момента признания приказа Минфина о его утверждении недействительным  или отмены судом такого приказа Минфина.

Следует напомнить, что плательщика (налогового агента и/или его должностное лицо), который действовал в соответствии с обобщающей налоговой консультацией, не могут наказать за деяния, содержащие признаки налогового правонарушения.

Национальный банк Украины постановлением «Об утверждении Положения об организации мероприятий по обеспечению информационной безопасности в банковской системе Украины» от 28.09.17 г. № 95 утвердил Положение об организации мероприятий по обеспечению информационной безопасности в банковской системе Украины. Этот документ предусматривает усиление безопасности информации и киберзащиты банковской системы. Надежной защиты информации планируют достичь в два этапа:

• 1-й этап (основной — внедрение базовых мер информационной безопасности) — до 01.03.18 г.;
• 2-й этап (внедрение дополнительных мер — для повышения уровня зрелости информационной безопасности) — до 01.09.19 г.

Указанные меры безопасности информации включают:

• защиту от вредоносного кода;
• меры безопасности при использовании электронной почты;
• контроль доступа к информационным системам банка;
• меры безопасности в сети банка;
• криптографическую защиту информации и т. д.

Также документом предусмотрено назначение в банках ответственного лица за информационную безопасность (Chief Information Security Officer, CISO) и наделение ее полномочиями, достаточными для принятия управленческих решений. Также банки должны сформировать отдельные подразделения по информационной безопасности исключительно из штатных работников банка, которые непосредственно подчиняются CISO.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно обязанности предоставления при проведении документальных плановых (внеплановых) выездных проверок документов и информации в электронном виде, в том числе сканированных копий документов, которые созданы на бумажных носителях» от 03.10.17 г. № 2112/6/99-99-14-03-03-15/ІПК сообщила, что налогоплательщики, которые составляют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финотчетность и другие документы только в электронном виде, при проведении проверок должны предоставить контролерам по их запросу такие документы только в электронном виде.

Следует напомнить, что первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажном или в электронном виде (п. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV). При этом такие документы должны иметь обязательные реквизиты, в частности:

• личную подпись;
• аналог личной подписи;
• или подпись, приравненную к личной подписи в соответствии с Законом Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.03 г. № 852-IV;
• или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяют в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Государственная фискальная служба Украины приказом «Об утверждении Реестра крупных налогоплательщиков на 2018 год» от 26.09.17 г. № 632 утвердила Реестр крупных плательщиков на 2018 год. В него попали 2 594 субъекта хозяйствования, что на 82 предприятия больше, чем в 2017 году.

Напомним, что после включения налогоплательщика в Реестр крупных плательщиков и получения сообщения Государственной фискальной службой Украины (далее − ГФСУ) о таком включении налогоплательщик обязан стать на учет в контролирующем органе, осуществляющем сопровождение крупных налогоплательщиков, с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован этот Реестр (п. 64.7 НКУ).

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму штрафов, начисленных по решению соответствующих государственных органов» от 03.10.17 г. № 2115/6/99-99-155-02-02-15/ІПК разъяснила, как применять увеличительную корректировку финрезультата, определенную в пп. 140.5.11 НКУ относительно штрафов, начисленных госорганами. Корректировка проводится только на расходы от признанных штрафных санкций, начисленных в рамках гражданско-правовых договоров, согласно нормам гражданского законодательства. Штрафы, начисленные за нарушение другого законодательства, в корректировке не участвуют.

Например, если штраф начислен за нарушение условий заключенного договора по поставке товара контрагенту-бюджетнику, такая корректировка проводится. Если, скажем, штраф начислен за нарушение налогового законодательства − финрезультат в этой ситуации не корректируют.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно порядка направления запросов налогоплательщикам и оформления приказов, организации и проведения документальных внеплановых проверок» от 03.10.17 г. № 2111/6/99-99-14-03-03-15/ІПК сообщила, что игнорирование плательщиком запросов фискалов или неполные ответы на них могут вызвать внеплановую налоговую проверку. Это возможно за непредоставление объяснений и документальных подтверждений на запрос, в котором зафиксированы:

• нарушение налогоплательщиком валютного, налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на представителей фискального ведомства (пп. 78.1.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);
• недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком (пп. 78.1.4 НКУ).

Налоговики считают правомерным при такой проверке исследовать документы (их копии) и информацию относительно других налогов, о которых в запросе и не вспоминали.

Такой вывод обосновывают отсутствием в НКУ непосредственного запрета относительно невозможности проведения проверки по другим вопросам, которые непосредственно указаны в запросе.

Объяснения и документальные подтверждения, предоставленные плательщиком на запрос, могут содержать информацию, которая будет свидетельствовать о недостоверности данных, указанных в других декларациях по этому налогу или другим налогам.

Следует отметить, что такой подход не касается проверок, которые проводятся, когда плательщик не предоставил для проведения встречной сверки информацию, указанную в запросе. То есть на основании пп. 78.1.19 НКУ. В этом случае можно проверять только вопросы, зафиксированные в запросе.

Финансовые рынки

Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 13 декабря 2016 года № 410» от 10.10.17 г. № 101 ослабил ограничения на валютном рынке. На очередную либерализацию следует обратить внимание, прежде всего, небанковским финучреждениям. Так, регулятор разрешил покупать и перечислять инвалюту для размещения за пределами Украины гарантийного депозита на счетах международных платежных систем как банкам, так и небанковским финучреждениям (на основании индивидуальной лицензии НБУ). Это средства, которые используют для обеспечения обязательств при переводе за границу.

Рынок ценных бумаг

Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (далее − НКЦБФР) решением «Об информации, содержащейся в сообщении о приобретении права собственности на доминирующий контрольный пакет акций и публичном безотзывном требовании» от 05.09.17 г. № 662 утвердила форму сообщения о приобретении права собственности на доминирующий контрольный пакет акций.

Следует напомнить, что лицо (лица, действующие совместно), которое в результате приобретения акций общества с учетом количества акций, принадлежащих ему и его аффилированным лицам, стало (прямо или косвенно) владельцем доминирующего контрольного пакета акций, в течение следующего рабочего дня со дня вступления им в права собственности на такой пакет акций обязано подать в НКЦБФР и в общество соответствующее сообщение (ч. 1 ст. 652 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI).

Нацкомиссия установила объем сведений, которые должно содержать публичное безотзывное требование о приобретении акций во всех владельцев акций общества лицом, являющимся владельцем доминирующего контрольного пакета акций, или уполномоченным лицом.

Труд и заработная плата

Министерство социальной политики Украины в письме «Относительно трудоустройства по совместительству» от 14.04.17 г. № 8185/0/2-17/13 заявило: работодатель не имеет права отказать работнику в приеме на работу по совместительству в связи с отсутствием у него информации о наличии у работника основного места работы. По мнению ведомства, такой отказ работодателя является нарушением законодательства о труде.

Согласно части второй ст. 24 Кодекса законов о труде Украины (далее − КЗоТ) при заключении трудового договора гражданин обязан предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, трудовую книжку, а в случаях, предусмотренных законодательством, также документы об образовании (специальности, квалификации), о состоянии здоровья и прочие документы.

Согласно п. 1.1 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Министерства труда, Министерства юстиции и Министерства социальной защиты населения от 29.07.93 г. № 58, трудовые книжки ведут только по месту основной работы, отмечает Минсоцполитики. Запись сведений о работе по совместительству осуществляет по желанию работника работодатель по месту основной работы.

Итак, отказ в трудоустройстве только на основании того, что работник не предоставил трудовую книжку и не сообщил о наличии основного места работы, могут расценивать как нарушение законодательства о труде.

Согласно п. 6 постановления Пленума ВСУ от 06.11.92 г. № 9 «О практике рассмотрения судами трудовых споров», если в результате отказа в приеме на работу или несвоевременного заключения трудового договора работник имел вынужденный прогул, его должны оплатить в соответствии с частью второй ст. 235 КЗоТ, отмечает Минсоцполитики.

Министерство социальной политики Украины письмом «Относительно применения части третьей статьи 42¹ Закона Украины «О занятости населения» от 18.09.17 г. № 2413/0/101-17 разъяснило порядок применения ч. 3 ст. 421 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI относительно получения разрешения на применение труда иностранцев и лиц без гражданства.

Напомним, что с 27.09.17 г. работодатель может получить это разрешение при условии выплаты заработной платы не менее:

• 5 минимальных зарплат (в 2017 году — 16 000 грн) — иностранным наемным работникам в общественных объединениях, благотворительных организациях и учебных заведениях;
• 10 минимальных зарплат (в 2017 году — 32 000 грн) — для всех остальных категорий наемных работников.

Минсоцполитики считает, что эти требования распространяются на работодателей, получающих разрешение на применение труда иностранца:

• впервые;
• после расторжения предыдущего трудового договора (контракта) и заключения нового;
• в случае продления действия разрешения на применение труда иностранного работника.

Следовательно, даже если действие разрешения продлевается, по мнению Минсоцполитики, работодатель должен соблюдать требования относительно минимального размера зарплаты иностранцу.

В то же время, согласно ст. 56 Кодекса законов о труде Украины, по соглашению между работником и работодателем как при приеме на работу, так и в дальнейшем работнику может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя, напоминает Министерство. Поэтому ничто не помешает работодателю принять иностранца на оклад 32 000 гривен, но при условии, например, неполной рабочей недели (работать можно даже один день в неделю, поэтому и сумма начисленной зарплаты в таком случае будет определена в соответствии с отработанным временем).

Также ведомство отмечает, что в случае продолжения действия разрешения необходимо подать документы, в которых произошли изменения, а значит, в случае увеличения зарплаты обязательным является предоставление копии трудового договора (контракта), в котором определена соответствующая сумма оклада.

Министерство социальной политики Украины письмом «Относительно применения п. 28 Порядка № 1266 для работников с почасовой системой оплаты труда» от 23.05.17 г. № 262/0/86-17/273 разъяснило, как рассчитывать среднедневную зарплату, если оплата труда на предприятии осуществляется по почасовой системе и перед наступлением страхового случая работник по уважительным причинам не имел заработка или страховой случай наступил в первый день работы.

Согласно п. 28 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.01 г. № 1266 (далее – Порядок №1266), если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая работник по уважительным причинам не имел заработка или страховой случай наступил в первый день работы, среднюю зарплату определяют с учетом тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. По мнению ведомства, при почасовой системе оплаты труда тарифная ставка на момент наступления страхового случая может быть рассчитана как произведение почасовой тарифной ставки в месяце наступления страхового случая на норму рабочего времени в этом месяце.

Среднедневную зарплату в месяце наступления страхового случая вычисляют путем деления тарифной ставки в месяце наступления страхового случая на среднемесячное количество календарных дней (30,44), отмечает Минсоцполитики, ссылаясь на п. 5 Порядка № 1266.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно кампании отчетности о контролируемых операциях» от 18.08.17 г. № 22283/7/99-99-12-03-07-17 объяснила, на какие признаки обращать внимание при проверке связанности лиц с целью признания сделок между прибыльщиком и нерезидентом контролируемыми. По словам представителей фискального ведомства, о связи плательщика и его контрагента могут свидетельствовать: одинаковые или схожие названия компаний; использование одинаковых логотипов на веб-сайтах плательщика и контрагента, а также на бланках документов; подписание договоров и коммерческих документов лицами, которые имеют одинаковые фамилии, являются одновременно учредителями/участниками, руководителями или членами коллегиальных органов этих компаний, и т. п.

Мобилизация и АТО

Министерство обороны Украины издало приказ «Об утверждении Изменений к Инструкции о порядке и размерах выплаты вознаграждения военнослужащим Вооруженных Сил Украины за непосредственное участие в военных конфликтах или антитеррористической операции, других мероприятиях в условиях особого периода» от 06.09.17 г. № 467, который предусматривает увеличение с 1 августа 2017 г. вознаграждения военнослужащим за непосредственное участие в военных конфликтах или АТО, других мероприятиях в условиях особого периода.

Итак, за непосредственное участие в АТО на линии боевого столкновения на глубину ротных опорных пунктов первого эшелона, выполнение боевых задач, а также задач по ведению оперативной разведки на территории противника, за участие в мероприятиях по отражению вооруженного нападения на охраняемые объекты военнослужащими, освобождение таких объектов в случае их захвата или попытки насильственного завладения оружием, военной техникой предусмотрено вознаграждение в размере 10 000 грн (ранее 7 500 грн). За участие в АТО в других местах дислокации в пределах определенного района ее проведения – 4 500 грн (ранее 3 500 грн).

Прочее

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины «О государственных финансовых гарантиях медицинского обслуживания населения» (законопроект № 6327).

Согласно этому закону государство гарантирует полную оплату согласно тарифу за счет средств госбюджета за предоставление гражданам необходимых им медицинских услуг и лекарственных средств, предусмотренных программой медицинских гарантий.

В рамках программы медицинских гарантий государство гарантирует гражданам, иностранцам и лицам без гражданства, которые постоянно проживают на территории Украины, и лицам, признанным беженцами или лицами, нуждающимися в дополнительной защите, полную оплату за счет средств госбюджета необходимых им медицинских услуг и лекарственных средств, связанных с предоставлением:

1) экстренной медицинской помощи;

2) первичной медицинской помощи;

3) вторичной (специализированной) медицинской помощи;

4) третичной (высокоспециализированной) медицинской помощи;

5) паллиативной медицинской помощи;

6) медицинской реабилитации;

7) медицинской помощи детям до 16 лет;

8) медицинской помощи в связи с беременностью и родами.

Программой медицинских гарантий определяется перечень и объем медицинских услуг, лекарственных средств, оплата которых гарантируется за счет средств госбюджета.

Объем средств госбюджета, направляемых на реализацию программы медицинских гарантий, ежегодно будет определяться в законе Украины о Государственном бюджете Украины как доля ВВП (в процентах) в размере не менее 5% ВВП Украины.

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка реализации арестованных активов на электронных торгах» от 27.09.17 г. № 719 определил порядок реализации на электронных торгах имущества, арестованного в уголовном производстве или в исковом производстве по делам о признании необоснованными активов и их истребовании. Здесь можно приобрести активы:

• переданные Национальному агентству по вопросам выявления, розыска и управления активами, полученными от коррупционных и других преступлений (далее − Нацагентство), в управление на основании постановления следственного судьи, суда или согласия владельца активов и подлежат реализации;
• находятся в управлении Нацагентства и подлежат реализации в качестве меры самостоятельного выполнения судебного решения о конфискации, специальной конфискации активов, взыскания в доход государства активов.

Обычно первое ценовое предложение должно равняться стартовой цене лота. Шаг повышения стартовой и каждой следующей цены лота − 1% от стартовой цены лота.

Размер гарантийного взноса устанавливают в правилах электронных торгов, однако он не может быть меньше 5% рыночной стоимости актива по отчету об оценке на первых электронных торгах.

Кстати, организаторы аукциона получат вознаграждением не более 5% от цены продажи лота, но одновременно она не может превышать 200 минимальных зарплат, установленных на 1 января соответствующего года, с учетом НДС.