Обзор законодательства за март 2019 года

Налоги

НДС

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно анализа хозяйственной деятельности налогоплательщиков в 2018 году, в частности в части осуществления экспортных операций» от 28.01.2019 г. № 2559/7/99-99-12-03-01-17 сообщила, что ГФСУ был осуществлен анализ хозяйственной деятельности налогоплательщиков в 2018 году, в частности в части осуществления экспортных операций.

Несмотря на внедрение Реестра заявлений возмещения НДС и автоматического контроля его обеспечения, бывают случаи минимизации налоговых обязательств по НДС с использованием схем уклонения от налогообложения НДС путем осуществления экспортных операций, несвойственных основному виду деятельности, так называемый нетипичный экспорт.

Поэтому ГФСУ будет проводить детальный анализ выявленных субъектов хозяйствования и принимать комплексные меры по надлежащей отработке. В ходе отработки будет проведено исследование предмета реальности хозяйственных операций между «номинальным держателем» и «реальным экспортером» и реальности изменения имущественного положения первого.

Также будет обеспечен анализ:

• применения цен на предмет соответствия обычным;
• факта совершения хозяйственных операций (или только составления документов) и действительных изменений в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия в связи с его хозяйственной деятельностью и установления таких элементов:
• специальной правосубъектности участников хозяйственной операции;
• связи между фактом приобретения товаров (услуг) и хозяйственной деятельностью плательщика налога;
• соблюдения налогоплательщиком специальных требований относительно документального подтверждения сумм налогового кредита и/или бюджетного возмещения по НДС;
• факта излишней уплаты НДС в цене товаров (услуг), приобретенных налогоплательщиком.

Будет учитываться также, что перепродажа товара экспортером с небольшой наценкой почти всегда имеет положительный финансовый результат. Это позволяет говорить о наличии разумной экономической цели. В то же время суды неоднократно указывали на то, что, несмотря на наличие положительного финансового результата, налоговая выгода от таких операций для налогоплательщика является гораздо более значительной. Это, в свою очередь, нивелирует суть хозяйственной деятельности, поскольку субъект должен стремиться к получению экономического эффекта от прироста активов, а не от минимизации налоговых обязательств. Таким образом, если размер дохода от операции не является существенным по сравнению с размером налоговой выгоды, то такая операция может считаться неправомерной.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налоге на добавленную стоимость» от 19.02.2019 г. № 614/ІПК/26-15-12-01-18 сообщила: если обязательный реквизит налоговой накладной (далее – НН), касающийся полного или сокращенного названия продавца/покупателя, соответствует названию, указанному в уставных документах таких лиц, или обязательный реквизит НН, который касается налогового номера продавца/покупателя, соответствует номерам, указанным в Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость (далее – НДС) с дополнительным указанием числовых номеров филиала, то НН исправлению не подлежит.

В случае если обязательный реквизит, который касается описания (номенклатуры) товаров/услуг, указанный на иностранном языке по причине невозможного перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственный язык и с целью сохранения идентификации такого товара, однако это не мешает идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, входящие в комплект), период, стороны и сумму налоговых обязательств, то такая НН исправлению не подлежит.

Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных плательщиков налогов сообщила: в связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков относительно формирования налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по операциям по поставке/приобретению электрической энергии, с учетом Закона Украины «О рынке электрической энергии» от 13.04.2017 г. № 2019-VIII (далее – Закон № 2019), следующее.

Правовые основы обложения НДС установлены р. V и подр. 2 р. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно пп.пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ, объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 р. V НКУ находится на таможенной территории Украины.

Правила формирования налогового кредита по НДС регулируются ст.ст. 187, 198 и 201 НКУ.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по поставке товаров/услуг, перечисленных в п. 44 подр. 2 р. XX НКУ, определяет дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС по кассовому методу.

Правила корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по НДС определены ст. 192 НКУ.

В случае предоставления универсальной услуги операции по поставке потребителю электрической энергии (универсальной услуги) поставщик должен:

• определить налоговые обязательства по НДС по кассовому методу, а именно на дату перечисления непосредственно потребителем или через любое третье лицо денежных средств на банковский счет (в кассу) поставщика универсальной услуги в качестве оплаты за поставки электрической энергии (универсальной услуги);
• составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговую накладную (далее – НН) по такой операции на потребителя. При этом такая НН, зарегистрированная в ЕРНН, является для потребителя (плательщика НДС) основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

В случае возврата электропоставщиком суммы предварительной оплаты за электрическую энергию потребителю:

• неплательщику НДС путем перечисления такой суммы поставщику универсальной услуги с одновременным ее зачислением на лицевой счет потребителя (неплательщика НДС) у электропоставщика корректировка сумм налоговых обязательств в сторону уменьшения осуществляется на основании составленного и зарегистрированного им в ЕРНН расчета корректировки к НН;
• плательщику НДС путем перечисления такой суммы поставщику универсальной услуги с одновременным ее зачислением на лицевой счет потребителя (плательщика НДС) у электропоставщика и потребителя (плательщика НДС) корректировка сумм налоговых обязательств и соответственно налогового кредита по НДС в сторону уменьшения осуществляется на основании составленного электропоставщиком расчета корректировки к НН и зарегистрированного в ЕРНН. При этом обязанность по регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН возложена на потребителя (плательщика НДС).

Следует напомнить, что Правила розничного рынка электрической энергии утверждены постановлением Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сферах энергетики и коммунальных услуг, «Об утверждении Правил розничного рынка электрической энергии» от 14.03.2018 г. № 312.

Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных плательщиков налогов сообщила, что согласно п. 188.1Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) база налогообложения операций по поставке, в частности, самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен.

Под обычной ценой подразумевают цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Это определение не распространяется на операции, признаваемые контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ (пп. 14.1.71 НКУ).

Под рыночной ценой подразумевают цену, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель хочет их получить на добровольном основании, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, обладают достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пп. 14.1.219 НКУ).

Рынок товаров (работ, услуг) – сфера оборота товаров (работ, услуг), определяющаяся исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работы, услуги) на ближайшей для покупателя (продавца) территории (пп. 14.1.218 НКУ).

Следовательно, нормы НКУ (не учитывая нормы для отдельных (специфических) видов операций):

- определяют, что база налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, соответствующих рыночным;

- устанавливают ряд обязательных условий соответствия цены поставки (договорной цены) рыночной цене, одной из которых является владение сторонами достаточной информацией о ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

- предусматривают возможность доведения несоответствия договорной цены уровню рыночных цен.

Следовательно, в понимании норм НКУ обычной ценой для осуществления расчета базы налогообложения НДС операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг является цена, определенная заинтересованными сторонами в гражданско-правовом договоре, которая, в свою очередь, должна соответствовать рыночной (цене, сложившейся на рынке товаров/услуг).

Пунктом 201.1 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик должен составить налоговую накладную в электронном виде с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, с электронной подписью уполномоченного налогоплательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок (п. 201.10 НКУ).

Пунктом 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, определено, что в случае поставки товаров/услуг, база налогообложения которых определена в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НКУ и превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную с учетом их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные (далее – НН). Одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки. Другую – на сумму, рассчитанную с учетом превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой. Или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводную НН с учетом сумм налога, рассчитанных с учетом превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

В НН (в том числе сводной), составленной на сумму такого превышения, ставится отметка в соответствии с п. 8 этого Порядка (15 – Составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст.ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки). Такая НН получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

Следовательно, в случае продажи самостоятельно произведенных товаров, реализованных ниже обычной цены, поставщик составляет две НН: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную с учетом превышения обычной цены над фактической.

Государственная фискальная служба Украины обнародовала проект постановления Кабинета Министров Украины «О внесении изменений в Постановление Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117».

По результатам анализа зарегистрированных налоговых накладных/расчетов корректировки (далее – НН/РК), по которым не осуществлялся автоматизированный мониторинг соответствия критериям оценки степени рисков, поскольку указанные НН/РК отвечают признакам согласно пп. 2 и 3 п. 3 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – Порядок приостановления), установлено, что плательщики, которые включены в перечень рисковых налогоплательщиков, продолжают формировать налоговый кредит сомнительного происхождения.

Такие нормы позволяют рисковым плательщикам увеличивать количество предприятий с различными руководителями для проведения через них операций с незначительными объемами поставок.

Проект постановления разработан во избежание случаев манипулирования налогоплательщиками признаками, соответствие которым позволяет регистрировать НН/РК без осуществления автоматизированного мониторинга.

Проектом постановления предлагается пп. 2 п. 3 Порядка приостановления дополнить дополнительными условиями, а именно в общем объеме поставок за текущий месяц, который должен составлять менее 500 тыс. грн и на одного покупателя сумма такого объема не должна превышать 50 тыс. грн, сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС) (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), уплаченного в предыдущем месяце, должна составлять более 20 тыс. грн.

В то же время пп. 3 п. 3 Порядка приостановления дополнить дополнительным условием, которое выполняется одновременно с действующим (D > 0,05, Р < Рм × 1,4). Согласно ему, общая сумма уплаченного за последние 12 календарных месяцев НДС (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) составляет более 400 тыс. грн.

Также проектом постановления предлагается п.п. 23 и 28 Порядка приостановления дополнить условиями, касающимися соответствия налогоплательщика критериям рискованности, для принятия решений о регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) или об отказе в такой регистрации комиссиями, принимающими решение о регистрации.

Предполагается также внесение изменений в Порядок рассмотрения жалоб на решения комиссий, принимающих решение о регистрации НН/РК в ЕРНН или об отказе в такой регистрации, утвержденный Постановлением № 117. Рассмотрение жалоб на решения комиссий регионального уровня, которые принимают решение о регистрации НН/РК в ЕРНН или об отказе в такой регистрации и об учете или неучете таблицы данных плательщика НДС осуществляется комиссией центрального уровня, которая является постоянно действующим коллегиальным органом ГФСУ, с участием уполномоченного лица Минфина.

Кроме того, налогоплательщикам будет предоставлено право обжаловать не только решение комиссии об отказе в регистрации НН/РК, но и решение комиссии о неучете таблицы данных налогоплательщика.

Замечания и предложения по проекту постановления можно предоставлять в письменном и электронном виде в течение месяца со дня опубликования объявления ГФСУ по таким адресам:

Государственная фискальная служба Украины: 04655, МПС, г. Киев-53, Львовская площадь, 8, e-mail: monitoringcentr@sfs.gov.ua.

Министерство финансов Украины: 01008, г. Киев-8, ул. Грушевского, 12/2, e-mail: infomf@minfin.gov.ua.

Предложения и замечания также можно присылать по адресу Государственной регуляторной службы Украины: 01011, г. Киев, ул. Арсенальная, д. 9/11, e-mail: inform@dkrp.gov.ua.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно порядка проведения проверок контролирующими органами налоговых деклараций по НДС, в которых задекларирована сумма НДС к бюджетному возмещению» от 19.03.2019 г. № 1107/6/99-99-12-02-01-15/ІПК сообщила, что налогоплательщики, имеющие право на бюджетное возмещение в соответствии с п. 200.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и подали заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, получают такое бюджетное возмещение в случае согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки, а в случаях, определенных п. 200.11 этой статьи, – по результатам проверки, указанной в таком пункте, которая проводится в соответствии с НКУ.

Пунктом 200.11 НКУ определено, что контролирующий орган имеет право в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком предоставления налоговой декларации, а при условии, что такая декларация предоставлена по истечении предельного срока, – за днем ее фактического предоставления, провести документальную проверку плательщика налога в случае, если расчет суммы бюджетного возмещения был сделан за счет отрицательного значения, сложившегося по операциям:

• за периоды до 1 июля 2015 г., которые не подтверждены документальными проверками;
• по приобретению товаров/услуг за период до 1 января 2017 г. в налогоплательщиков, использующих специальный режим налогообложения, определенный в соответствии со ст. 209 НКУ.

Согласно п. 76.1 НКУ, камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком. Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно.

Камеральная проверка налоговой декларации или уточняющего расчета может быть проведена только в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи, а если такие документы были предоставлены позже – за днем их фактического предоставления (п. 76.3 НКУ).

Документальная внеплановая проверка осуществляется при наличии хотя бы одного из оснований, определенных ст. 78 НКУ.

Одним из таких оснований является выявление контролирующим органом недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, предоставленных налогоплательщиком. Если плательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указано проявленную недостоверность данных, и соответствующую декларацию в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, контролирующий орган имеет основания для проведения документальной внеплановой проверки (пп. 78.1.4 НКУ).

Вместе с этим основанием в соответствии с абз. 1 пп. 78.1.8 НКУ определено, что документальная внеплановая проверка может быть проведена, если плательщик подал декларацию, в которой заявлено к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V НКУ, и/или с отрицательным значением по НДС, которое составляет более 100 тыс. грн.

Документальная внеплановая проверка проводится исключительно относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения по НДС, которое составляет более 100 тыс. грн (абз. 2 пп. 78.1.8 НКУ).

То есть документальная внеплановая проверка налоговых деклараций по НДС, в которых плательщиком налога задекларирована сумма НДС к бюджетному возмещению, проводится на основаниях, определенных п. 200.11 и ст. 78 НКУ.

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины в письме «Относительно изменений в обложении налогом на прибыль предприятий» от 11.03.2019 г. № 7785/7/99-99-15-02-01-17 сообщила об основных изменениях в обложении налогом на прибыль предприятий в 2019 году.

Изменениями дополнены и уточнены некоторые нормы, установленные НКУ.

В частности, введено понятие актива по праву пользования – признанный арендатором в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности актив, представляющий право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды (пп. 14.1.12 НКУ).

Определено понятие норматива расходов на выплаты страховым посредникам – предельно допустимый размер любых выплат (вознаграждений) страховым посредникам и другим лицам за предоставленные услуги относительно заключения (пролонгации) договоров страхования установлен для целей НКУ по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику (пп. 14.1.1251 НКУ).

Уточнено понятие дериватива (пп. 14.1.45 НКУ), в частности:

• изъято определение дериватива как стандартного документа;
• не предвидится утверждение Кабинетом Министров Украины стандартной (типовой) формы деривативов;
• платежи по сделкам своп рассчитываются исходя из цены (котировки) базового актива, а также с учетом процентных ставок в пределах суммы, определенной договором на конкретную дату платежа;
• определено, что форвардный контракт не является стандартизированным гражданско-правовым договором, и предусмотрено, что такой контракт выполняется путем поставки базового актива и его оплаты средствами или путем проведения между сторонами контракта денежных расчетов без поставки базового актива.

Уточнены условия внесения юридических лиц в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Внесены изменения в части требований к учредительным документам (пп. 133.4.1 НКУ), в частности:

• для целей распределения полученных доходов (прибыли) термин «участники» неприбыльной организации применяется в понимании Гражданского кодекса Украины;
• для негосударственных пенсионных фондов предусмотрена возможность передачи активов в случае ликвидации такого фонда другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом.

При этом законодательством установлено, что изменения в пп. 133.4.1 НКУ применяются к налоговым периодам начиная с 01 июля 2017 года.

Разницы, возникающие при начислении амортизации:

• дополнены новым п. 138.4 НКУ, согласно которому требования п.п. 138.1-138.3 НКУ, которыми определены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения и порядок расчета амортизации, не применяются к операциям с активами по праву пользования по договорам аренды;
• уточнен стоимостный показатель для применения определенных НКУ минимально допустимых сроков полезного использования, установленный для основных средств 4 группы, который составляет более 6 000 грн вместо ранее определенного в размере 2 500 грн (пп. 138.3.3 НКУ).

Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций:

• уточнено, что при определении разниц, предусмотренных пп. 140.5.4 НКУ для корректировки до увеличения финансового результата до налогообложения на сумму 30% стоимости приобретенных товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, не учитываются активы по праву пользования по договорам аренды;
• уточнено, что требования по применению разницы, согласно пп. 140.5.4 НКУ, не распространяются также на стоимость товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у Накопительного фонда и негосударственных пенсионных фондов.

Дополнено новой разницей для корректировки финансового результата до увеличения в случае превышения выплат (вознаграждений) страховым посредникам сверх установленный норматив расходов, а именно: на положительную разницу между суммой всех выплат (вознаграждений) страховым посредникам и другим лицам за предоставленные услуги относительно заключения (пролонгации) договоров страхования и суммой норматива расходов на выплаты страховым посредникам, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику (пп. 141.1.3 НКУ).

Применение ускоренной амортизации

Внесенными в подр. 4 р. XX «Переходные положения» НКУ изменениями на один год продлено действие нормы относительно права на применение для расчета амортизации по прямолинейному методу минимально допустимого срока амортизации (два года) относительно основных средств четвертой группы, если расходы на их приобретение понесены (начислены) налогоплательщиком после 1 января 2017 года и если для таких основных средств обеспечивается одновременное выполнение установленных НКУ требований, в частности, основные средства введены в эксплуатацию в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов с 1 января 2017 года по 31 декабря 2019 года.

ЕСВ

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно практического применения норм действующего законодательства» от 18.02.2019 г. № 583/6/99-99-13-02-03-15/ІПК сообщила, что за нарушение норм законодательства о едином взносе к плательщикам, на которых в соответствии с Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) возложено обязательство начислять, исчислять и уплачивать ЕСВ, применяются финансовые санкции в соответствии со ст. 25 Закона № 2464.

Так, согласно п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, за непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом № 2464, орган ГФСУ взимает штраф в размере 10 НМДГ за каждое такое непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не по установленной форме.

Те же действия, совершенные плательщиком ЕСВ, к которому на протяжении года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 60 НМДГ за каждое такое непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом № 2464.

Кроме того, согласно п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 за доначисление органом доходов и сборов или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ налагается штраф в размере 10% указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50% суммы доначисленного ЕСВ.

Представители фискального ведомства отметили, что ответственность, определенная п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, применяется исключительно контролирующим органом при осуществлении проверки правильности начисления и уплаты ЕСВ.

Учет и отчетность

Государственная фискальная служба Украины в категории 135.03 «ЗИР» ответила на вопрос, можно ли в течение дня присылать несколько форм отчетности в электронном виде и повторно отправлять ту же отчетность в случае исправления показателей (неполучения первой квитанции и т. п.), и какая при этом отчетность будет считаться оригиналом.

Ограничений по отправке налогоплательщиком в течение одного дня нескольких отчетных документов в электронном виде по разным налоговым декларациям, расчетам, отчетам нет. Кроме того, налогоплательщик имеет право повторно отправлять налоговые декларации, расчеты, отчеты в случае исправления ошибок до окончания их предельного срока предоставления, указав при этом тип документа «отчетный новый».

Если налогоплательщик направил в контролирующий орган несколько экземпляров одного налогового документа (в случае исправления, неполучения первой квитанции и т. п.), то оригиналом считается электронный документ, полученный контролирующим органом последним при условии, что он был принят в базу данных контролирующего органа и налогоплательщику пришла об этом вторая квитанция.

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Необходимо ли применять РРО физическому лицу – предпринимателю при проведении расчетных операций в безналичной форме за предоставление в аренду собственного или арендованного недвижимого имущества?» от 13.03.2019 года № 1027/6/99-99-14-05-01-15/ІПК сообщила, что для осуществления расчетов за товары (услуги) субъекты хозяйствования обязаны применять регистраторы расчетных операций (далее – РРО), в том числе при осуществлении безналичных расчетов с помощью платежных карт или платежных систем с использованием сети интернет. При этом расчетные документы при продаже товаров (услуг) через сеть интернет выдаются в случае их непосредственного предоставления потребителю, при передаче ему товара или оказания услуг. В расчетном документе (кассовом чеке с РРО) обязательно должна быть указана форма оплаты (наличными, электронным платежным средством, в кредит и т. д.).

Для осуществления расчетов за товары (услуги) субъекты хозяйствования обязаны соответственно применять РРО. В то же время, при проведении расчетов между субъектами хозяйствования в безналичной форме через учреждения банков с расчетного счета предприятия, которое получает товары, работы (услуги), на расчетный счет поставщика товара, работ (услуг) согласно счету-фактуре, договору и т. п. РРО не применяется.

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины утвердил положение, которое урегулирует порядок деятельности Государственной фискальной службы путем разделения на Государственную налоговую и Государственную таможенную службы.

Документ определяет их правовой статус, основные задачи, права и обязанности работников, связанных с реализацией налоговой и таможенной политики, а также закрепляет полномочия председателей Государственной налоговой и Государственной таможенной служб.

Согласно положению, Государственная налоговая служба (далее – ГНС) является центральным органом исполнительной власти, который внедряет государственную налоговую политику, государственную политику по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, государственную политику в сфере борьбы с правонарушениями при применении налогового законодательства, а также законодательство по вопросам единого взноса и другое законодательство, контроль за соблюдением которого возложен на ГНС. Деятельность Государственной налоговой службы направляет и координирует Кабинет Министров через Министра финансов.

Положение закрепляет, что Государственная таможенная служба является центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную таможенную политику, государственную политику в сфере борьбы с правонарушениями при применении таможенного законодательства. Ее деятельность направляет и координирует Кабинет Министров через Министра финансов.

Утверждение положений о каждой из служб является необходимым условием проведения прозрачного конкурса для назначения эффективного и ориентированного на реформы руководства.

Аудиторская палата Украины на своем сайте сообщила, что главным критерием для определения круга субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту, является обязанность, возложенная на них законодательством, обнародовать или предоставить финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность) пользователям финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом.

Проанализировав законодательную базу, в АПУ пришли к выводу, что обязательному аудиту подлежит аудит финансовой отчетности предприятий, которые являются:

• предприятиями, представляющими общественный интерес;
• публичными акционерными обществами;
• субъектами естественных монополий на общегосударственном рынке;
• субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность в добывающих отраслях;
• средними предприятиями (согласно Закону о бухучете);
• финансовыми учреждениями, которые относятся к микро- и малым предприятиям;
• предприятиями государственного и коммунального секторов экономики.

Кабинет Министров Украины принял инициированное и разработанное Минэкономразвития комплексное постановление, целью которого является облегчение условий ведения бизнеса в Украине и повышение позиций страны в международном рейтинге легкости ведения бизнеса Doing Business.

В частности, Правительство упростило процесс приведения уставов существующих ООО согласно закону «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». В соответствии с принятыми в постановлении изменениями учредители ООО смогут в электронной форме выбирать тот вариант устава, который им больше подходит. Сама процедура регистрации общества будет максимально ускорена.

Также Кабмин разрешил банковским учреждениям получать информацию из государственных реестров в отношении лиц, обращающихся для получения кредитов. Ранее на законодательном уровне такой возможности не было, что затрудняло банкам задачу прогнозировать способность лица выполнить собственные обязательства по выплатам по кредиту. Ожидаемым результатом принятия постановления станет уменьшение стоимости кредитования.

Также установлен единый, прозрачный и дружественный для бизнеса порядок присвоения почтовых адресов объектам строительства и недвижимости. До этого времени в законодательном поле Украины не было четко определенной процедуры предоставления адресов готовым объектам строительства. Этим занимались органы местной власти по своему усмотрению. Отсутствие определенного алгоритма часто приводило к злоупотреблениям: искусственному затягиванию процедуры и последующему созданию препятствий на пути регистрации новых объектов недвижимости.

Правительство упростило регистрацию декларации о готовности объекта строительства к эксплуатации из-за расширения функционала электронного кабинета работников государственного архитектурно-строительного контроля, а также определения статуса электронного сервиса как электронного кабинета заказчика.

Кабмин постановлением привел процедуры осуществления экологического контроля сброса вод, содержащих загрязняющие вещества, во время пребывания судов во внутренних морских водах или территориальном море в соответствие с требованиями Таможенного кодекса Украины (исключение контроля балластных вод). До этого времени в законодательстве Украины существовала недоработанная процедура осуществления морскими экологическими инспекциями Госэкоинспекции контроля сброса вод, содержащих загрязняющие вещества, во время пребывания судов во внутренних водах Украины.

Еще одним решением правительства, принятым в пользу бизнеса, является упрощение импорта автомобильных запчастей, что приведет к уменьшению административного давления на предприятия-импортеры этой продукции.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно некоторых вопросов трансфертного ценообразования» от 13.02.2019 г. № 513/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила, что 01.01.2019 г. вступила в силу новая редакция пп. 39.2.1.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Отныне, если в цепочке хозяйственных операций между налогоплательщиком и нерезидентом, предусмотренных пп. 39.2.1.1 НКУ, право собственности на предмет (результат) такой операции, прежде чем перейти от налогоплательщика к такому нерезиденту (в случае экспортных операций) или от такого нерезидента к налогоплательщику (в случае импортных операций), переходит к одному или нескольким лицам и операция между соответствующим резидентом и одним из таких лиц не признавалась плательщиком налога контролируемой операцией, такая операция считается контролируемой между налогоплательщиком и этим нерезидентом, если лица, к которым перешло право собственности:

• не выполняют в данной совокупности операций существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг);
• не используют данной совокупности операций существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг).

Новая редакция пп. 39.2.1.5 НКУ потеряла ссылки исключительно на связанное лицо – нерезидента и по состоянию на теперь принадлежит к любым контролируемым операциям, предусмотренным пп. 39.2.1.1 НКУ.

Если посредником является резидент Украины, то есть операции между налогоплательщиком и посредником не могут рассматриваться как контролируемые, то операции по приобретению товаров плательщиком-резидентом у нерезидента, в случае если право собственности на такие товары переходит сначала к другому резиденту, который не выполняет существенных функций и не использует существенных активов, считаются контролируемыми между таким плательщиком-резидентом и нерезидентом.

Плательщик-резидент в этом случае должен подавать отчет о контролируемых операциях.

В то же время каждый конкретный случай относительно признания операций по импорту или экспорту товаров (сырья) с помощью посредника – резидента Украины, к которому переходит право собственности, контролируемыми операциями должен рассматриваться с учетом договорных условий, обстоятельств совершения соответствующих операций и всех первичных документов, оформлением которых они сопровождались.

Рынок финансовых услуг

Национальный банк Украины принял постановление «О внесении изменений в Положение о применении электронной подписи в банковской системе Украины» от 25.02.2019 г. № 42. Этим документом улучшены условия применения электронной подписи и электронной печати в банковской системе Украины при создании, обработке и хранении электронных документов, связанных с совершением сделки.

Так, нововведениями:

• уточнены виды электронной подписи и электронной печати, применяемые в банковской системе Украины;
• конкретизированы требования по применению каждого из видов электронной подписи и электронной печати;
• установлены требования по созданию и хранению электронных документов в банковской системе.

Новое положение разработано в связи со вступлением в силу 07.11.2018 г. Закона Украины «Об электронных доверительных услугах».

Следует напомнить, что применение безбумажных технологий при предоставлении банковских услуг позволяет существенно уменьшить непроизводственные расходы и повысить эффективность выполнения банковских операций и качество обслуживания клиентов.

Национальный банк Украины на своем официальном сайте сообщил, что в 2018 году сумма убытков украинских банков от незаконных действий с платежными карточками составляла 0,0092% от общего объема всех операций с платежными картами (в 2017 году – 0,0077%, в 2016 году – 0,011%).

То есть на один миллион гривен расходных операций с использованием платежных карточек в 2018 году 92 гривны приходилось на незаконные операции.

Средний размер одной незаконной операции – около 2 500 гривен (в 2017 году – 2 100 гривен).

В целом количество незаконных действий с платежными картами, в результате которых банки понесли убытки, за прошлый год выросла до 105,5 тыс. случаев (в 2017 году – 77,6 тыс. случаев). Традиционно наибольшее количество мошеннических операций происходит в больших городах (с населением более 1 млн людей).

Наибольшее количество незаконных действий с платежными картами в 2018 году зафиксировано в сети интернет – 55,1 тыс. случаев) – и по сравнению с 2017 годом выросло в 1,4 раза.

Такая негативная тенденция, прежде всего, связана с увеличением количества мошенничеств с применением социальной инженерии. Мошенники в прошлом году чаще всего использовали этот метод при осуществлении незаконных действий с платежными картами или их реквизитами. Речь идет о введении в заблуждение рядовых граждан любыми способами для того, чтобы они сообщили собственные персональные данные, реквизиты платежных карточек, коды/пароли или осуществили перевод средств под психологическим воздействием в пользу мошенников.

Следует заметить, что во многих случаях преступники пытаются выдать себя за сотрудников банка (или Национального банка, или службы безопасности банка) и активно начинают выспрашивать личную информацию и другие данные.

Национальный банк в очередной раз подчеркнул, что представители банка (особенно НБУ) никогда не звонят с подобными просьбами, в этом нет такой необходимости, и не имеют полномочий спрашивать граждан информацию об их платежных карточках и счетах.

И ни в коем случае не следует разглашать реквизиты платежных карточек (срок их действия, код CVС2/CVV2, ПИН-код карточки) и персональные данные, а также логин/пароль для входа в веб-банкинг, одноразовые пароли для проведения дополнительной аутентификации и т. д.

С целью предотвращения и противодействия мошенничеству Нацбанк рекомендует не отвечать на подозрительные телефонные звонки, обращаться в банк-эмитент платежной карты и проверять состояние своих счетов. Кроме того, следует устанавливать лимиты на проведение операций с использованием платежных карточек, прежде всего – в сети интернет, и пользоваться услугами sms-информирования о совершенных операциях.

Национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (Госфинуслуг), распоряжением «Об утверждении Изменений к Профессиональным требованиям к руководителям и главным бухгалтерам финансовых учреждений» от 06.12.2018 г. № 2131 утвердила изменения к Профессиональным требованиям к руководителям и главным бухгалтерам финансовых учреждений.

Профессиональные требования теперь распространяются на руководителей и главных бухгалтеров таких финансовых учреждений:

• страховщиков;
• кредитных союзов;
• ломбардов;
• других финансовых учреждений.

Требования не распространяются на руководителей и главных бухгалтеров:

• банков;
• учреждений – профессиональных участников фондового рынка;
• институтов совместного инвестирования в части их деятельности на фондовом рынке;
• финансовых учреждений, имеющих статус межправительственных международных организаций;
• Государственного казначейства Украины, государственных целевых фондов;
• негосударственных пенсионных фондов.

Руководитель финансового учреждения должен отвечать таким профессиональным требованиям:

• иметь высшее образование степени магистра или приравненное к нему;
• пройти повышение квалификации и сдать экзамен на соответствие знаний профессиональным требованиям по типовой программе повышения квалификации руководителей, составленной по направлению деятельности финансового учреждения и утвержденной Нацкомфинуслуг, продолжительностью не менее 72 часов;
• иметь не менее пяти лет общего стажа трудовой деятельности, из которого стаж работы руководителем не менее двух лет, в частности, не менее одного года руководителем на рынках финансовых услуг (для председателя правления кредитного союза и руководителя ломбарда – стаж работы руководителем не менее одного года).

Главный бухгалтер финансового учреждения, кроме предприятий, представляющих общественный интерес, должен соответствовать следующим требованиям:

• иметь высшее образование не ниже степени бакалавра;
• пройти повышение квалификации и сдать экзамен на соответствие знаний профессиональным требованиям по типовой программе повышения квалификации главных бухгалтеров, составленной по направлению деятельности финансового учреждения и утвержденной Нацкомфинуслуг продолжительностью не менее 72 часов;
• иметь стаж работы руководителем в сфере финансовой и/или бухгалтерской деятельности или стаж работы на рынках финансовых услуг на должностях, связанных с финансовой или бухгалтерской деятельностью, не менее трех лет.

Руководитель и главный бухгалтер должны иметь безупречную деловую репутацию (лицо не имеет безупречной деловой репутации при наличии признаков, определенных п. 22 Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению финансовых услуг (кроме профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг), утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 07.12.2016 г. № 913).

Главный бухгалтер предприятия, представляющего общественный интерес, должен соответствовать требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Другие требования к главному бухгалтеру предприятия, представляющего общественный интерес, могут быть определены законом.

Труд и заработная плата

Государственная служба Украины по вопросам труда на своем сайте ответила на вопрос, имеет ли бухгалтер право на отпуск за работу на компьютере, если он пользуется дополнительным отпуском за ненормированный рабочий день продолжительностью семь календарных дней согласно коллективному договору.

В соответствии со ст. 8 Закона Украины «Об отпусках», ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда предоставляется работникам с ненормированным рабочим днем – продолжительностью до семи календарных дней согласно спискам должностей, работ и профессий, определенных коллективным договором, соглашением и отдельным категориям работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, – продолжительностью до 35 календарных дней согласно Перечня производств, работ, профессий и должностей, утвержденного Кабинетом Министров Украины.

Ненормированный рабочий день – это особый режим рабочего времени, устанавливаемый для определенной категории работников в случае невозможности нормирования времени трудового процесса. При необходимости эта категория работников выполняет работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (эта работа не считается сверхурочной). Мера труда в этом случае определяется не только продолжительностью рабочего времени, но также кругом обязанностей и объемом выполненных работ (нагрузкой).

В соответствии с Рекомендациями относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденными приказом Минтруда и социальной политики Украины от 10.10.1997 г. № 7, ненормированный рабочий день на предприятиях, в учреждениях, организациях, независимо от формы собственности, может применяться для лиц, труд которых не поддается точному учету времени; лиц, рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности (сельское хозяйство); лиц, распределяющих время для работы по своему усмотрению.

Работникам (независимо от профессии, образовательного уровня, должности), которые работают на электронно-вычислительных и вычислительных машинах (в т. ч. на персональных компьютерах независимо от вида монитора), в Приложении 2 Перечня производств, работ, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.11.1997 г. № 1290, предусмотрено право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда продолжительностью до 4 календарных дней согласно позиции 58 раздела ХХII «Общие профессии по всем отраслям хозяйства» подраздела «Другие виды производств».

Конкретная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда устанавливается коллективным или трудовым договором в зависимости от времени занятости работника в этих условиях.

Согласно ст. 10 Закона «Об отпусках», ежегодный дополнительный отпуск, предусмотренный п.п. 1 и 2 ч. 1 ст. 8 этого Закона, предоставляется сверх ежегодного основного отпуска по одной причине, выбранной работником.

Следовательно, бухгалтер, выполняющий работу на компьютере и работающий в условиях ненормированного режима рабочего времени, должен самостоятельно выбрать одно основание, по которому он получит ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда.

Государственная служба Украины по вопросам труда на своем сайте сообщила, что, согласно ст. 26 Кодекса законов о труде (далее – КЗоТ), при заключении трудового договора может быть обусловлено соглашением сторон испытание с целью проверки соответствия работника работе, которая ему поручается. Условие об испытании должно быть указано в приказе (распоряжении) о приеме на работу.

Срок испытания при приеме на работу, если иное не установлено законодательством Украины, не может превышать трех месяцев, а в отдельных случаях, по согласованию с соответствующим выборным органом первичной профсоюзной организации, – шести месяцев. Срок испытания при приеме на работу рабочих не может превышать одного месяца. В срок испытания не засчитываются дни, когда работник фактически не работал независимо от причины.

Если срок испытания истек, а работник продолжает работать, то он считается выдержавшим испытание. Последующее расторжение трудового договора допускается только на общих основаниях.

В период испытания на работников распространяется законодательство о труде, в том числе на оплату труда в размерах, определенных соглашением сторон, с соблюдением государственных и отраслевых гарантий по оплате труда.

В частности, к государственным социальным гарантиям по оплате труда принадлежит установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда. С 01.01.2019 г. он достигает 4 173,0 грн.

Согласно действующему законодательству, минимальная заработная плата состоит из основной (тарифной) части заработной платы (должностной оклад, тарифная ставка) и дополнительной заработной платы (доплаты, надбавки, производственные премии, другие поощрительные выплаты).

Оплачивают работникам фактически отработанное время исходя из должностного оклада (тарифной ставки) или в зависимости от выполнения норм выработки и сдельных расценок с учетом повышений, доплат и надбавок, предусмотренных действующим законодательством.

Следовательно, если работник выполнил месячную норму труда, ему должны начислять заработную плату с учетом различных ее составляющих, предусмотренных условиями оплаты труда, не ниже размера минимальной заработной платы (4 173,0 грн).

Если работник выполнил месячную норму труда, а начисленная ему заработная плата ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, работодатель обязан совершить доплату до ее уровня, которая выплачивается ежемесячно одновременно с заработной платой.

Если работник не выполнил месячную норму труда, находился в отпуске, работает неполное рабочее время и т. д., то в таких случаях оплата труда производится пропорционально выполненной норме труда.

Государственная служба Украины по вопросам труда сообщила, что делать человеку, потерявшему трудовую книжку. Лицо, потерявшее трудовую книжку, обязано немедленно заявить об этом работодателю или уполномоченному им органу по месту последней работы. Не позднее 15 дней после заявления, а в случае осложнения в другие сроки работодатель или уполномоченный им орган выдает работнику другую трудовую книжку или вкладыш к ней с надписью «Дубликат» в правом верхнем углу первой страницы.

Дубликат трудовой книжки или вкладыш к ней заполняется по общим правилам. В разделы «Сведения о работе», «Сведения о награждениях» и «Сведения о поощрениях» при заполнении дубликата вносятся записи о работе, а также о награждениях и поощрениях по месту последнего трудоустройства на основании ранее изданных приказов (распоряжений).

Если работник до трудоустройства на данном предприятии уже где-то работал, то при заполнении дубликата трудовой книжки в разделе «Сведения о работе» в графу 3 прежде всего вносится запись об общем стаже работы до трудоустройства на данном предприятии, подтвержденном документами.

Общий стаж работы записывается суммарно, то есть указывается общее количество лет, месяцев, дней работы без уточнения, на каком предприятии, в какие периоды времени и на каких должностях работал в прошлом владелец трудовой книжки. После этого общий стаж, подтвержденный надлежаще оформленными документами, записывается по отдельным периодам работы в следующем порядке: в графе 2 указывается дата приема на работу; в графе 3 пишется наименование предприятия, где работал работник, а также цех (отдел) и должность (работа), на которую был принят. Запись в дубликате трудовой книжки сведений о работе по совместительству и по совмещению профессий осуществляется по желанию работника.

Если из представленных документов видно, что работник переводился на другую постоянную работу на том же предприятии, то об этом делается соответствующая запись. После этого в графе 2 записывается дата увольнения, а в графе 3 – причина увольнения, если в предоставленном работником документе есть такие данные.

Если документы не содержат полностью указанных выше сведений о работе в прошлом, в дубликат трудовой книжки вносятся только те данные, которые есть в документах.

В графе 4 указывается наименование, дата и номер документа, на основании которого сделаны соответствующие записи в дубликате. Документы, подтверждающие стаж работы, возвращаются их владельцу.

Работодатель или уполномоченный им орган обязан содействовать работнику в получении документов, подтверждающих стаж его работы, предшествующий трудоустройству на предприятие.

Если трудовая книжка (вкладыш к ней) пришла в негодность (обгорела, разорвана, загрязнена и т. п.), то работодатель или уполномоченный им орган по последнему месту работы выдает работнику дубликат трудовой книжки (вкладыш к ней). При этом на первой странице трудовой книжки, пришедшей в негодность, делается надпись «Взамен выдан дубликат», а книжка возвращается ее владельцу. При трудоустройстве на новое место работы работник обязан предъявить дубликат трудовой книжки.

Дубликат трудовой книжки также может быть выдан по новому месту работы в связи с отсутствием доступа к трудовой книжке работника вследствие чрезвычайной ситуации, предусмотренной Кодексом гражданской защиты Украины, или проведения антитеррористической операции на территории, где работало такое лицо.

Прочее

Европейский Союз принял решение продлить на полгода санкции против России. Они касаются 170 физических и 44 юридических лиц. Об этом сообщается в Официальном журнале ЕС.

Ограничительные меры, срок которых истекает 15 марта, продлены до 15 сентября 2019 года.

Напомним, санкции впервые были применены в 2014 году за аннексию Крыма и войну на Донбассе. Ограничения касались банковского, энергетического и оборонного секторов российской экономики. Под санкции попали, в частности, «Роснефть», «Новатэк», «Внешэкономбанк» и «Газпромбанк».